Regimen de PEMEX

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REFORMA FISCAL
DE PEMEX VS. IETU
Dr. Carlos Alberto Burgoa Toledo

C

on el título del presente artículo, amable
lector, se preguntará: ¿qué relación tiene la reforma fiscal propuesta este año para
el régimen de Petróleos Mexicanos (Pemex)
con el impuesto empresarial a tasa única
(IETU)?, aparentemente nada; sin embargo, la realidad de ambas muestra una unión
taníntima que sólo puede ser resuelta con
los acontecimientos de los siguientes
meses.
Por ello, el presente artículo tiene como
finalidad realizar un estudio de la propuesta al régimen fiscal de Pemex para arribar
con ello a la relación que existe con el reciente IETU y las expectativas que podemos obtener de la armonización de todo
esto.
DINÁMICA TRIBUTARIA
Previo a realizar un análisis de lareforma
fiscal de Pemex, su afectación y relación
con el IETU, debemos entender la dinámica tributaria de nuestro país (cualquiera que
sea el sector –público, privado o social– al

Doctor en derecho por la UNAM. Licenciado en derecho por la Universidad Tecnológica de
México. Maestro en derecho fiscal por la Universidad del Valle de México. Profesor
de la FCA de la UNAM y de la UniversidadPanamericana. carlos@burgoa-vera.com.mx

que sea aplicable), el cual discurre de una
díada entre ingresos y deducciones, adoptado primeramente por el impuesto sobre
la renta (ISR) y posteriormente discurre
para otros impuestos como el del impuesto al valor agregado (IVA), donde, si una
erogación no es deducible para el ISR, entonces tampoco será acreditable para el
IVA.1
Para ello, tomaremosburdamente como
referencia una escala –con eje y– del 1 al
100, divida de diez en diez, que representará la dinámica económico-social en la cual
todas las personas (físicas y morales, nacionales y extranjeras, públicas, privadas y
sociales) se desenvuelven.
Una persona puede obtener ingresos en
razón de 80 y realizar erogaciones –deducibles para el ISR– en razón de 40, lo que
nos muestra elsiguiente esquema:

100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0

Ingresos

Deducciones

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Esto es, a la diferencia de 40 se aplicará la
tasa –28% en caso de ISR personas morales– y
con ello el resultado es el impuesto a pagar.
Sin embargo, puede suceder –como acontece en la práctica– que la autoridad fiscal revise a
ese contribuyente y determine que ciertasdeducciones no son procedentes por falta de requisitos formales (inmanentes al documento) o
sustanciales (inmanentes al objeto o actividad del
contribuyente), reduciéndolas, para nuestro
ejemplo, a 20.

100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0

100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0

Ingresos

Deducciones

La idea central de estos esquemas es que
existe una díada constante entreingresos y deducciones, pues los primeros representan el índice de la obligación y las segundas las
atenuantes o derechos neutralizantes para el
cumplimiento de esa obligación.

Ingresos

Así las cosas, una autoridad fiscal, al revisar
a un contribuyente, no puede hacer otra cosa
más que desacreditar deducciones o incrementar ingresos, pues fuera de ello no le es posible
crear o inventarnuevos elementos que los ya
existentes en el contribuyente.

Deducciones

Notamos así que la diferencia se amplía ahora a 60 y, por tanto, a la diferencia de 20, no
considerada con anterioridad, le es aplicable la
tasa –28% antes referida–, por consiguiente, genera un crédito fiscal por pagar.
También puede suceder que la autoridad, con
base en presunciones (e.g. artículo 59, fracción
III,del CFF) determine que existen mayores ingresos a los reportados y por tanto lo ubique en
el 100, dando como resultado –ahora– que la
diferencia –a la alza– de 20 sea igualmente merecedora de la tasa de 28%.

RÉGIMEN FISCAL DE PEMEX
Esta dinámica no escapa del marco impositivo
de Pemex, el cual, si bien no se mide con base
en ingresos comunes por enajenación o prestación de servicios...