regimen fiscal




INDICE:
I. Introducción. Normativa aplicable…………………………..……………………….…………………….…2
II. Ámbito de aplicación………………………………………………………………………………………………..2
III. Naturaleza y objetivo……..……………………………………………………………………….………………2
IV. Contribuyentes…………………….…………………………………………………………………..…………….2
V. Hecho imponible………………………………………………………………………………………………………3
VI. Tributación de las rentas obtenidas medianteestablecimiento permanente..………..4
VII. Tributación de las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente…………………………………………………………………………………………………………………9
VIII. Tributación de las entidades en régimen de atribución de rentas………………..….….18
IX. Gravamen especial sobre inmuebles de entidades no residentes…………….……………20
X. Opción para contribuyentes en otros estados de la UE………………………………………..…21XI. Referencia a los convenios de doble imposición…………………………………………………...22




I. INTRODUCCIÓN. NORMATIVA APLICABLE
El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) existe como figura autónoma desde la entrada en vigor de la Ley 41/1998. Con anterioridad, la imposición de la renta de los no residentes se contenía en el IRPF e IS.

II. ÁMBITO DE APLICACIÓN (art. 2 TR)
El IRNR esobligatorio en todo el territorio nacional. En los territorios forales el tributo es gestionado y recaudado por las Diputaciones Forales.
En el País Vasco se aplica la normativa española, excepto cuando el contribuyente no residente actúe mediante un establecimiento permanente (EP) situado en el País Vasco, aplicándose en este caso la norma foral del Impuesto de Sociedades.
En las Islas Canarias existenespecialidades recogidas en la Ley sobre Régimen Fiscal de Canarias. En Ceuta y Melilla, el IRNR se exige con una reducción en la cuota del 50% para los EP de dichas ciudades.

III. NATURALEZA Y OBJETIVO (art. 1 TR)
Según el artículo 1º del TR, el IRNR es un tributo de carácter directo que grava la renta obtenida en territorio español por las personas físicas y entidades no residentes en éste.El TR distingue entre el IRNR correspondiente a los contribuyentes que actúan en España mediante establecimiento permanente (EP) y aquellos que actúan sin mediación de este EP. En el primer caso estamos ante un impuesto de la renta o sobre beneficio empresarial imputado al EP y, en el segundo caso, las rentas que se someten a gravamen se toman aisladamente sin un tratamiento unitario, siendoúnicamente un impuesto sobre las rentas obtenidas por los no residentes.
En la modalidad de EP, el IRNR es un tributo personal y de devengo periódico, mientras que en el caso de gravamen sobre rentas obtenidas sin EP, el IRNR es un impuesto real y de devengo instantáneo.

IV. CONTRIBUYENTES (art. 5 TR)
Son contribuyentes por IRNR, siempre que obtengan rentas sujetas:
Las personas físicas yentidades que no sean residentes en territorio español (art. 9 LIRPF o art. 8.1 TRLIS).
Las personas físicas que sean residentes en España por alguna de las circunstancias previstas en el art. 9.4 LIRPF.
Las entidades en régimen de atribución de rentas (ERAR) a que se refiere el art. 38.
V. HECHO IMPONIBLE

1. DEFINICIÓN (ART. 12 TR)
Según el art. 12.1 TR, el hecho imponible es aquel constituidopor la obtención de rentas dinerarias o en especie en territorio español por los contribuyentes de este impuesto. Con lo cual, para que surja el hecho imponible es necesario que la renta sea obtenida por un no residente y que dicha renta se considere también obtenida en territorio español.

2. RENTAS SUJETAS (ART. 13.1 TR)
El IRNR grava las rentas obtenidas en territorio español por una persona oentidad no residente en el mismo. La delimitación de las rentas sujetas se lleva a cabo en la Ley mediante un sistema de lista cerrada. Para la elaboración de este sistema, se utilizan una serie de puntos de conexión, de los que destaca el de la actuación mediante establecimiento permanente (EP) situado en España.
La lista de rentas sujetas se puede dividir en:
Rentas sujetas en razón de ser...