regimen opcional

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Análisis del Régimen
de Consolidación Fiscal
para 2014
Nuevo régimen opcional
para grupos de sociedades

Aldo Saldaña

Autorización e inicio de la opción
Aviso
Grupos que
consolidan
Grupos que inician
con la opción

PwC

15 de febrero de
2014
15 de agosto de
2014

Ejercicio a
integrar
2014
2015

Noviembre 2013
2

Integradora/Integrada
IntegradoraIntegrada

• Sociedad residente en México.

Más del 80% de sus
acciones con derecho a
voto son propiedad directa
o indirecta de la
integradora.

• Que sea propietaria directa o
indirecta de más del 80% de las
acciones con derecho a voto de
otras integradas.
• Que en ningún caso más del
80% de sus acciones con
derecho a voto sean propiedad
de otra sociedad, salvo con país
conacuerdo de intercambio de
información.
PwC

3

No se consideran integradas ni integradora
• Las que no calificaban como
controladas en régimen de
consolidación, excepto sector
primario.
• Maquiladoras.
• Las que cuenten con pérdidas
fiscales que se hubieran
generado con anterioridad a
esta opción, con excepción
a las que consolidaban
fiscalmente.
• Empresas de servicio detransporte aéreo.
PwC

Noviembre 2013
4

Impuesto Sobre la Renta del ejercicio
• En principio la integradora e integrada calculan su
resultado fiscal tradicional, es decir, sin integrar.
• Posteriormente, la integradora determina su resultado
fiscal integrado:
Suma de resultados fiscales del ejercicio de
integradas
(-) Pérdidas fiscales del ejercicio de integradas
(+/-) Resultado fiscal /pérdida fiscal de la integradora
sin actualización
(=) Resultado fiscal integrado
* Los conceptos anteriores se determinan en participación integrable.
PwC

Noviembre 2013
5

Impuesto Sobre la Renta del ejercicio
• La integradora determina el factor de resultado fiscal
integrado:
Resultado fiscal integrado del ejercicio
(/) Suma de resultados fiscal de integradora e
integradas (1)(=) Factor de resultado fiscal integrado

(1) En participación integrable.
PwC

Noviembre 2013
6

Impuesto Sobre la Renta del ejercicio
ISR de la participación integrable
ISR de no ejercer la opción
(*) Participación integrable
(=) Resultado
(*) Factor de resultado fiscal integrado
(=) ISR de la participación integrable

(1) + (2) =
ISR del
ejercicio
a enterar

ISR de laparticipación “NO”
integrable
ISR de no ejercer la opción
(*) Participación NO integrable
(=) ISR de la participación NO integrable
PwC

Noviembre 2013
7

Impuesto Sobre la Renta del ejercicio

• Diferimiento de 3 ejercicios:
ISR integrable
(-) ISR sobre el que se aplicó el factor de integración
(=) ISR a diferir

PwC

Noviembre 2013
8

Ejercicio
Resultados fiscales

(-)
(=)(-)
(=)
(*)
(=)

Ingresos
Deducciones
Utilidad o (pérdida) fiscal
Pérdidas fiscales
Resultado fiscal
Tasa de ISR
ISR del ejercicio

Integradora Integrada A Integrada B
100
1,400
1,000
80
1,000
1,200
20
400 200
20
400 200
30%

30%

30%

6

120

-

Participación integrable del 90% en A y B

PwC

Noviembre 2013
9

Ejercicio
Resultado fiscal integradoSumar el resultado fiscal del ejercicio de integradas
Restar pérdidas del ejercicio de integradas
Resultado fiscal o pérdida del ejercicio integradora
Resultado fiscal integrado

360
-180
20
200

1. Las pérdidas sin actualización
2. Efectos en participación integrable, 90% en el ejemplo

PwC

Noviembre 2013
10

Ejercicio
Factor de resultado fiscal integrado

Resultado fiscalintegrado (1)
(/) Suma de resultados fiscales
(=) Factor de resultado fiscal integrado

200
380
0.5263

(1) De ser negativo es cero

PwC

Noviembre 2013
11

Ejercicio
ISR a enterar
Integradora Integrada A Integrada B

(*)
(=)
(*)
(=)

Monto a la participación integrable
Impuesto de no aplicar régimen opcional
Participación integrable
Cantidad obtenida
Factor de...