Remuneraciones deducibles para efecto del Impuesto a la Renta

I
Remuneraciones deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta: Personas vinculadas
Área Tributaria

Ficha Técnica
Autor : C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título : Remuneraciones deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta: Personas vinculadas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 221 - Segunda
Quincena de Diciembre 2010

1. Introducción
Con ocasión de encontrarnos a punto deefectuar el cierre del ejercicio económico
al 31 de diciembre, es necesario ir brindándoles ciertos criterios que permitan
evaluar si se han venido cumpliendo con
las limitaciones referidas a la deducción
de gastos; estos últimos se encuentran
contemplados en el artículo 37º del Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo Nº 179-2004/EF.
Por ello,mediante el presente informe
proporcionamos de manera práctica y
comprensible, los criterios para determinar si las remuneraciones de personas
vinculadas, como ocurre para el caso de
los socios o asociados de personas jurídicas, son deducibles, desde el punto de
vista tributario.

2. Trabajadores vinculados
Al respecto es necesario tomar en consideración los supuestos del inciso ll) delartículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, en los cuales se
definen como criterios de vinculación: el
porcentaje de participación, sea personal
o en conjunto con el cónyuge, concubino
u otro pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad,
o con un tercero (tratándose de consorcios); el grado de injerencia en la toma de
decisiones; la posición enla compañía,
entre otros.

3. Remuneraciones del Titular
de EIRL, accionistas, participacionistas y de socios o asociados de personas jurídicas
que trabajan en el negocio
Como ya es sabido, las retribuciones que
se pagan a los servidores producto de la
relación o vínculo laboral son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.
Sin embargo, es necesario tener en consideración que, encaso se paguen retribuciones, en razón al trabajo desarrollado
en relación de dependencia a personas
asociadas como las mencionadas en el
N° 221

Segunda Quincena - Diciembre 2010

presente acápite, existe como limitación
que sólo será deducible el tope del valor
de mercado, debiendo el exceso, ser considerado como una adición sobre la renta
de tercera categoría para el pagador, y a
lavez, será dividendo para su perceptor1.
La limitación a la que se hace mención
en el párrafo anterior se establecerá en
la medida que se defina la vinculación de
la persona natural con la persona jurídica
en razón a criterios como:
- Participación en el control o;
- Participación en la administración o
capital de la empresa.
Sobre dichos criterios se establecerán
determinados supuestos,detallándolos
en la reglamentación correspondiente,
siendo claramente definidos éstos en el
art. 19°-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

4. Remuneraciones del cónyuge,
concubino o parientes del propietario de la empresa, titular
de una EIRL, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas jurídicas

Similarmente al caso anterior, se establece
comolimitación para efectos de la deducción, el valor de mercado.
Sin embargo, en caso se exceda el tope
indicado, dicho exceso será cargado
como dividendo, al familiar vinculado
directamente con la persona jurídica con
la que se mantiene una relación laboral
de dependencia.
Asimismo, el exceso referido constituye
adición a la determinación de la base
imponible para efectos del Impuesto a
laRenta.
Al respecto, cabe aclarar que el caso planteado aquí, tiene que ver con trabajadores
familiares de accionistas, socios o asociados y otros detallados en el inciso n) del
art. 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, que pueden ser (las personas
vinculadas) a su vez, trabajadores o no de
la persona jurídica2.
Para entender lo indicado en el párrafo
anterior, podemos hablar de...