renta atribuída

Transtecnia - Boletín Informativo Tributario - Financiero - Contable - Laboral

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06109.2014
Régimen de Renta Atribuida
Este trabajo tiene como propósito describir y explicar las normas jurídicas que regularán, a contar del año
2017, el régimen de tributación denominado por la ley “renta atribuida”, con la finalidad de facilitar la
correcta interpretación y aplicación dedichas normas a casos concretos, reales o hipotéticos. Se
analizan los requisitos legales, los elementos y la forma como debería operar en la práctica el régimen de
renta atribuida. Se dan ejemplos numéricos en los casos en que lo consideramos necesario, para ilustrar
su aplicación práctica. En todo caso, pudimos constatar que es un régimen muy complejo que amerita un
estudio caso a caso, paradeterminar si conviene optar por él.
1. Definición de “renta atribuida”
Se entenderá por “renta atribuida” aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente
a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año comercial
respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa sujeta al
impuestode primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y demás normas
legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o por aquellas que le
hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente (Art. 2 Nº 2 de la LIR).
2. Elementos y principios de la renta atribuida
Según la definición legal, los elementos delconcepto de renta atribuida son los siguientes:
a) Es la renta que corresponde, total o parcialmente, a los contribuyentes de los impuestos globaI
complementario o adiciona, al término del ejercicio;
b) En calidad de dueños (propietario, comunero, socio o accionista) de las empresas acogidas al régimen
tributario establecido en la letra A) del Art. 14 de la LIR, que están obligadas a determinar surenta según
contabilidad completa; y
c) En cuanto se trata de rentas percibidas o devengadas por la empresa, o por aquellas que le hubiesen
sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente
De los elementos antes enunciados queda claro que se trata de rentas devengadas o percibidas por la
empresa, que es una entidad diferente de sus dueños, salvo en el caso delempresario individual, razón
por la cual las rentas atribuidas no deberían imponerse en contra de la voluntad del contribuyente.
Por el contrario, las rentas percibidas o devengadas, al constituir incrementos de patrimonio, constituyen
renta y siempre pueden gravarse con los impuestos finales, salvo que se configure una situación de
doble imposición, lo que, por razones de equidad, siempre deberíaevitarse.
El principio que está ínsito en nuestro sistema tributario es el siguiente: la renta supone incremento de
patrimonio, razón por la cual una persona no puede ser gravada por cantidades que no implican un
aumento de su patrimonio, salvo que el contribuyente, por razones de conveniencia personal, decida
voluntariamente tributar por ellas, aunque no constituyan legalmente rentas.
3. Rentaatribuida como opción de la empresa y sus dueños
Los contribuyentes obligados a declarar rentas efectivas, determinadas según contabilidad completa,
podrán optar por aplicar las disposiciones de las letras A) o B) de este artículo, es decir, por el régimen
de renta atribuida (letra A del Art. 14 de la LIR) o por el régimen parcialmente integrado (letra B del Art.file:///C:/Users/jose/AppData/Local/Temp/OB9FLNF2.htm

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14 de la LIR); pero la elección requiere el consentimiento de los dueños de la empresa, pues no debería
imponerse este régimen en contra de la voluntad del dueño de la empresa.
4. Implicancia del no ejercicio de la opción
En caso que las empresas...