Renta De Primera Categoria

I
Tratamiento Tributario de las
Rentas de Primera Categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento Tributario de las Rentas de
Primera Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011

1. Rentas de primera categoría
Las rentas de primera categoría son
las obtenidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesiónde bienes
muebles o inmuebles.
En ese sentido se entiende por rentas de
primera categoría a las siguientes:
1. El producto obtenido en efectivo o
en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador y el monto de
los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmentecorresponda al arrendador.
En casos en que el predio se encuentre amoblado se considera renta de
primera categoría el íntegro de la
retribución pactada.
Para fines del Impuesto a la Renta, se
presume que la merced conductiva
no podrá ser inferior al seis por ciento
(6%) del valor del predio, salvo en
caso deban aplicarse leyes especiales
sobre arrendamiento, o que se trate
de prediosarrendados al Sector Público Nacional o arrendados a museos,
bibliotecas o zoológicos, la presunción
mencionada también es de aplicación
a las empresas o personas jurídicas.
Asimismo, opera la presunción
cuando el predio haya sido cedido
gratuitamente por su propietario, o a
precio no determinado.
Se entiende por valor del predio el
declarado en el autovalúo correspondiente al ImpuestoPredial.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio,
salvo demostración en contrario a
cargo del propietario.
Cuando se trate de subarrendamiento,
la renta bruta estará constituida por la
diferencia entre la merced conductiva
que se abone al arrendatario y la que
éste deba abonar al propietario.
2. Las producidas por la locación o
cesión temporal de cosasmuebles o
inmuebles, no comprendidos en el
numeral anterior, así como los derechos sobre éstos, inclusive sobre los
comprendidos en el numeral anterior.
N° 229

Segunda Quincena - Abril 2011

Asimismo, se presume sin admitir
prueba en contrario, que la cesión de
bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización es admitida, efectuada por
personas naturales atítulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la
plaza, a contribuyentes generadores
de rentas de tercera categoría, o a
sociedades irregulares, comunidad
de bienes, Joint ventures, consorcios
y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente genera una renta
bruta anual no menor al ocho por
ciento (8%) delvalor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes,
en caso de no contar con documento
probatorio se tomará como referencia
el valor de mercado.
La presunción no operará cuando el
cedente sea parte integrante de contratos de colaboración empresarial,
cuando la cesión se haya efectuado
a favor del Sector Público Nacional y
cuando entre laspartes intervinientes
exista vinculación de acuerdo con lo
establecido en el artículo 24° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta. En este último caso será de
aplicación lo establecido en el artículo
32° numeral 4 de la Ley del IR.
Se presume que los bienes muebles
han sido cedidos por todo el ejercicio,
salvo prueba en contrario a cargo del
cedente de los bienes.
3. El valor delas mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y
en la parte que éste no se encuentre
obligado a reembolsar.
4. La renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado,
la renta ficta será el 6% del valor del
predio de acuedo al Impuesto Predial.
Base legal:
Art. 23° TUO de la Ley...