renta disponible

I. Definición de renta disponible
Según lo define el artículo 16 de la LISR (SCIJ, Ley 7092), la renta disponible es: “es el remanente de que se pueda disponer y que resulte de deducir de la renta imponible el impuesto a que se refiere el artículo 15 anterior”. El impuesto del artículo 15 es el impuesto sobre las utilidades de las empresas.
Otra definición al respecto, es la que aporta JuanCarlos Chavarría (2004), quien la define como: “las utilidades netas distribuibles, las cuales, con ciertas excepciones, son gravadas al momento de su distribución o acreditación a favor de sus beneficiarios…son las utilidades netas después de impuestos más todas aquellas rentas, ganancias o provechos exentos por la Ley del Impuesto sobre la renta”.
A la primera definición, en dicho artículo seagrega que aquellos contribuyentes que por ley tengan obligación de crear reservas especiales podrán rebajarlas del remanente del que se pueda disponer (SCIJ, Ley 7092). Un ejemplo de reservas, es la indicada en el artículo 143 del Código de Comercio en el que se indica que de las utilidades netas de cada ejercicio anual, deberá destinarse un 5% para la formación de un fondo de reserva legal,obligación que cesará cuando el fondo alcance el 20% del capital social (SCIJ, Código de Comercio).
Asimismo, el artículo 16 de la LISR (SCIJ, Ley 7092), indica que cuando se obtengan rentas, ganancias o provechos gravados o exentos por esta ley o por otras, percibidos o devengados en el período fiscal, deberán adicionarse al resultado obtenido para conformar la renta o ingreso disponible.
De loanterior, se deduce tal y como lo menciona Adrián Torrealba (2007), que la renta disponible está constituida por la suma de:
- Renta imponible en impuesto sobre las utilidades menos la cuota tributaria debida.
- Otras rentas o ganancias gravadas en otros impuestos sobre la renta o exentas en el impuesto sobre las utilidades.

Y agrega según lo anterior, que aún los dividendos que provienen derenta exenta o no sujeta al impuesto sobre las utilidades, forman parte del impuesto sobre la distribución de la renta disponible. Casos como los contribuyentes que reciben exclusivamente rentas exentas del puesto sobre las utilidades como las cooperativas, asociaciones solidaristas, tributan por el impuesto sobre la renta disponible (Torrealba, 2007).
II. Entes gravados de la renta disponible
Deacuerdo con el artículo 17 de la LISR (SCIJ, Ley 7092), las empresas se clasifican en:

a. Sociedades de capital: anónimas, comanditas por acciones, las de responsabilidad limitada.
b. Sociedades de personas: en comandita simple, las colectivas y las sociedades de actividades profesionales.
c. Todas aquellas otras cuyo capital no esté representado por acciones, salvo las mencionadas comosociedades de capital.
d. También son contribuyentes:

- Las personas físicas que obtengan ingresos gravados por sus actividades.
- Las empresas individuales de responsabilidad limitada.
- Los asalariados regidos por el título II de esta ley.
- Todas aquellas personas físicas que, teniendo actividades generadoras de renta, no se mencionan específicamente en el artículo 2º.
El artículo 2ºde la LISR indica lo siguiente:

Independientemente de la nacionalidad, del domicilio y del lugar de la constitución de las personas jurídicas o de la reunión de sus juntas directivas o de la celebración de los contratos, son contribuyentes todas las empresas públicas o privadas que realicen actividades o negocios de carácter lucrativo en el país:

1) Las personas jurídicas legalmenteconstituidas, las sociedades de hecho, las sociedades de actividades profesionales, las empresas del Estado y las cuentas en participación que halla en el país.

2) Las sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que operen en Costa Rica, de personas no domiciliadas en el país que haya en él. Para estos efectos, se entiende por establecimiento permanente de personas no domiciliadas en...