renta mundial

Implicaciones del principio de renta mundial en el
Impuesto Sobre La Renta en Venezuela
Antes de comenzar a elaborar algunas ideas preliminares sobre las implicaciones del principio de renta mundial en materia de impuesto sobre la renta, se hace indispensable puntualizar algunos conceptos sobre los “factores de conexión” en materia impositiva, ya que, el concepto o noción de “renta mundial”es producto o consecuencia de la adopción, por parte de los regímenes tributarios de los países, de los factores de conexión, particularmente del factor de conexión “residencia”
Al momento de gravar o pechar a sus ciudadanos y entidades corporativas, los Estados deben decidir qué elementos, condiciones o factores van a tomar en cuenta para considerar quiénes contribuirán con sus cargas públicas.En otras palabras, quiénes serán los sujetos pasivos en su sistema tributario y particularmente, en materia de impuesto sobre la renta. Estos elementos que determinan la condición de sujetos pasivos en materia de impuesto sobre la renta, es lo que se conoce como “factores de conexión”.
Así, el factor de conexión funge como un “ancla” que vincula al ciudadano contribuyente con el Estado que, en usode su potestad tributaria, determina a quiénes grava y a quiénes no.
La territorialidad es el más común de todos los factores de conexión. Un Estado tiene la autoridad, hasta por derecho natural, de gravar todos los enriquecimientos que ocurran dentro de su territorio o jurisdicción. Así, independientemente de otros factores que hayan coadyuvado al sujeto pasivo para la obtención de suenriquecimiento, el sólo hecho que éste se haya iniciado, generado, producido o causado en el territorio de determinado Estado o país, ya es un elemento o circunstancia natural para determinar que ese país, tiene derecho a gravar tal enriquecimiento. La gravabilidad de los enriquecimientos de origen territorial o en “la fuente”, es además, una consecuencia lógica y natural del principio de soberaníapolítica de que están dotados los Estado modernos.
Se cita como un ejemplo clásico de enriquecimiento territorial, aquellos obtenidos por la explotación del suelo, subsuelo, aguas marítimas internas, y dentro de ellos podemos citar el caso de las actividades de explotación de hidrocarburos, minería, pesca y agricultura, por citar actividades inmemoriales. Estas actividades a título de ejemplo, songravadas en Venezuela porque la causa del enriquecimiento ocurrió en nuestro territorio, de conformidad con lo previsto en el artículo 6 de nuestra Ley de Impuesto Sobre la Renta.
Todos los países del mundo, sin excepción, gravan este tipo de enriquecimientos ocurridos en su territorio porque, como expresamos con anterioridad, es un corolario y consecuencia de la soberanía política de los Estados queen materia tributaria, se expresa por medio de la “potestad tributaria”. En este sentido, comulgamos con Ochoa Servellon, cuando expresa:
“El principio territorial o principio de la fuente tiene justificaciones de carácter económico y social. La justificación del principio parte de la base del derecho que tiene el Estado cuya economía produjo la renta referida, de gravar estos enriquecimientos,dado que su obtención sólo fue posible gracias a las condiciones políticas, económicas, sociales y jurídicas existentes en ese país y a cuyo sostenimiento y mantenimiento es justo que su beneficiario aporte una contribución”
Un segundo elemento de conexión es la nacionalidad, que es el vínculo que une a los ciudadanos con determinado Estado, bien porque ha nacido dentro de territorio (ius solis) oporque algunos de sus ascendientes son titulares de ese derecho (ius sanguinis). La nacionalidad es utilizada por muy escasos países como un factor vinculante a los efectos del impuesto sobre la renta, tal vez porque en un mundo tan complejo desde el punto de vista étnico y jurídico, es muy frecuente la titularidad de dos o más nacionalidades. Por otra parte, el ser nacional de un país no...