renta y gasto

1. Territorialidad de la renta y del gasto
Esta se refiere al ámbito geográfico o espacial, donde tiene validez la aplicación de una ley, o el lugar donde tiene validez la aplicación de un gravamen.
El ámbito espacial o territorial del ISLR, se aplica a los enriquecimientos provenientes de economías o bienes situados en el país.
Los enriquecimientos provenientes de economías o bienes situadosfuera del país, así mismo son gravados, cuando el contribuyente tenga la nacionalidad venezolana o este domiciliado en el país. Aquí estamos en presencia de la extraterritorialidad del impuesto, (fuente extrajera). Este gravamen solo se origina cuando en el país extranjero la renta es exonerada total o parcialmente.
El Artículo 6 de la Ley del ISLR señala:
Son rentas consagradas en la RepúblicaBolivariana de Venezuela.
1. Las regalías, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación, en la RBV, de la propiedad industrial o intelectual.
2. Los enriquecimientos obtenidos por medio de establecimientos permanentes o base fija situados en territorio venezolano.
3. Las contraprestaciones por toda clase de servicios, créditos o cualquiera otraprestación de trabajo o capital realizada, aprovechada o utilizada en la RBV.
4. Los enriquecimientos derivados de la producción y distribución de películas y similares para el cine y la televisión.
5. Los enriquecimientos provenientes del envío de mercancías en consignación desde el exterior.
6. Los enriquecimientos de las empresas de seguros y reaseguros no domiciliadas y sin establecimientopermanente en el país.
7. Los enriquecimientos derivados de bienes inmuebles situados en la RBV, o de los derechos y gravámenes establecidos sobre los mismos.
8. Los rendimientos de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas o domiciliadas en la RBV, o por sociedades extranjeras con establecimiento permanente en la RBV, dinero, bienes, derechos u otros activos mobiliarios invertidoso situados en la RBV. Igualmente se considera de fuente territorial los rendimientos de los derivados de dichos valores mobiliarios, con excepción de los ADR, GDR, ADS y GDS.
9. Los rendimientos de toda clase de elementos patrimoniales ubicados en la RBV. Igualmente se considera realizadas en el país, las actividades oficiales llevadas a cabo en el exterior por los funcionarios de los poderespúblicos nacionales, estadales y municipales, así como las actividades de los representantes de los institutos autónomos o empresa del estado, a quienes se les encomienden funciones o estudios fuera del país.
2. Definición del principio de la fuente
Principio de RENTA MUNDIAL: Es el lugar donde nace el hecho imponible
Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir,indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana.
De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, lafuente, el origen del enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.
Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionarpor sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto.



3. Tratados internacionales para evitar la doble tributación (ver art. 3 LISLR)

La implementación de un sistema tributario global de rentas, origina en la mayoría de los casos un problema de doble tributación internacional, debido a la superposición de poderes tributarios y a la adopción por parte de los países de...