Renta

ReMATERIAL DE APOYO CATEDRA DE TRIBUTACION APLICADA II
El presente material es una recopilación dc apuntes preparado por profesores y consultores del área de tributación de las más prestigiosas universidades y consultoras del país. Ernesto Rencoret, Bartolomé Blanche, Luis Catrilef, Marcos Magasich, Juan Magnsih, Carlos Vergara. Compilado por Carlos Vergara PRIMER SEMESTRE DEL 2002

MODULO IINTRODUCCIÓN GENERALIDADES ACERCA DE LA TRIBUTACION A LA RENTA EN CHILE CONCEPTO DE RENTA El D.L. Nº 824 DE 1974 grava las rentas, concebidas como incremento real patrimonial. La renta es un flujo de riqueza nueva, medido o producido en un período determinado, Esa nueva riqueza, sea cual fuere su naturaleza, origen o denominación, es lo que se va a gravar con impuesto. El concepto de renta estádefinido en el Decreto Ley N924 en su artículo 2 Nº l, el cual comienza en forma restrictiva y al final es amplio, permitiendo contemplar las ideas anteriores, es así que la ley define a la renta como: "Los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea sunaturaleza, origen o denominación”. La idea básica consiste en gravar el incremento real patrimonial, concepto que reconoce los siguientes elementos: Que existan transacciones económicas, operaciones o contratos. Que producto de dichas transacciones exista un incremento real del patrimonio. Que dicho incremento se produzca en un período de tiempo determinado Que se reconozcan los sacrificioseconómicos en que ha sido necesario incurrir para obtener la renta. En definitiva, renta es el incremento de patrimonio experimentado por el contribuyente durante un periodo determinado, independientemente que sea periódico o no, o que haya fuente generadora o no. Si hay incremento patrimonial, hay renta. Sin embargo, la Ley contempla varias excepciones al concepto general antes expuesto, por ejemplo:Las presunciones de renta en cuanto el legislador supone que el contribuyente tiene una renta determinada independiente de la renta efectiva obtenida. La existencia de rentas exentas de impuestos. Las existencia de ingresos no constitutivos de renta. La afectación de ingresos brutos, sin consideración de los sacrificios económicos realizados para su obtención (rentas del trabajo dependiente) Laaplicación de impuesto en base a rentas retiradas o distribuidas desde la empresa. La existencia de normas de resguardo o de control, en cuya virtud se gravan retiros presuntos, préstamos y gastos rechazados, todas situaciones que difieren del concepto original de renta. Estados en que tributan las rentas Las rentas pueden quedar afectas a pagar impuesto en dos oportunidades: cuando se devengan ocuando se perciben. En el primer caso, se dice que el impuesto se aplica sobre "base devengada", y en el segundo, sobre "base percibida". La ley ha definido expresamente lo que debemos entender por "renta devengada" y "renta percibida".

Renta devengada: "Es aquella sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular."(Art. 2, Nº 2, Ley de la R.). Renta percibida: "Es aquella que ha ingresado materialmente al Patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto del pago." (Art. 2, Nº 3, Ley de la R.). Para que la renta "ingrese materialmente" al patrimonio de la persona, es necesario que haya sidoincorporada al patrimonio a través de un título translaticio de dominio, como una venta, donación, permuta, etc. Para ello, es indispensable que el ingreso no se encuentre sujeto a condición suspensiva, de la cual penda su existencia legal. Asimismo, es necesario que dicho ingreso no reconozca una obligación de restitución, pues el incremento patrimonial debe ser real (así por ejemplo, el mutuo...