RENTAS DE FUENTE PERUANA

TRATAMIENTO TRIBUTARIO APLICABLE A LA
GANANCIA DE CAPITAL OBTENIDA POR
SUJETOS NO DOMICILIADOS EN LA
VENTA DE BIENES MUEBLES
José Talledo Vinces(*)
Erik Lind Cosulich de Pecine(**)

I.

INTRODUCCION

En el marco de la Ley 28079, mediante la cual el Congreso de la República otorgó
facultades al Poder Ejecutivo para legislar en materia tributaria, el 23 de diciembre de
2003 se publicóen el Diario Oficial “El Peruano” el Decreto Legislativo 945, que introdujo diversas modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la Ley),
con el objetivo de -según su propio texto- ampliar el ámbito de aplicación del Impuesto,
perfeccionar la determinación sobre base presunta y los métodos de valoración, así
como actualizar la normatividad vigente para cubrir vacíos legales ysupuestos de
evasión y elusión tributaria.
En este contexto, el artículo 6 del referido Decreto Legislativo 945 sustituyó el artículo
9 de la Ley, que establece los ingresos que constituyen rentas de fuente peruana. En
el caso específico de predios y bienes muebles, el citado artículo dispuso lo siguiente:
“Artículo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partesque intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de
los contratos, se considera renta de fuente peruana:
a)

Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios estén situados en el territorio de la República.

b)

Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están situadosfísicamente o utilizados económicamente en el país.
Tratándose de las regalías a que se refiere el artículo 27, la renta es de
fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las

(*)
(**)

Abogado. Asociado del Estudio Echecopar, Abogados.
Abogado. Asociado del Estudio Echecopar, Abogados.

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José Talledo Vinces
Erik Lind Cosulich de Pecine

regalías seutilizan económicamente en el país o cuando las regalías son
pagadas por un sujeto domiciliado en el país (…)”.
Conforme al texto del inciso a) del artículo citado, aprobado por el Decreto Legislativo
774, se consideraba como renta de fuente peruana únicamente “a las producidas por
predios y los derechos relativos a los mismos, cuando los predios estén situados en el
país”.
Sin embargo, apartir del 1 de enero de 2004, con la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo 945, se modificó el inciso a), comprendiendo en éste, como renta de fuente
peruana, a la ganancia proveniente de la enajenación de los predios (y de sus respectivos derechos), siempre que estuviesen situados en el territorio de la República.
Si bien el citado Decreto Legislativo también modificó el inciso b) delartículo 9 de la
Ley,1 dicha, modificación no incluyó (al menos literalmente) como renta de fuente peruana, a la obtenida por la enajenación de bienes muebles.
Como puede observarse, si bien del texto actual del inciso b) del artículo 9 de la Ley
se desprende claramente la intención del legislador de gravar como rentas de fuente
peruana aquéllas producidas por los bienes muebles o derechos, no sucedeigual con
la ganancia derivada de la enajenación de los mismos. En consecuencia, se han generado dudas respecto del tratamiento tributario que corresponde aplicar a la ganancia
obtenida por los sujetos no domiciliados2 como consecuencia de la enajenación de
bienes muebles3 ubicados en el país.
La presente ponencia busca esclarecer esta duda, mediante un análisis de los artículos 2 y 9,incisos a), b) y e) de la Ley, que regulan el ámbito de aplicación y la base
jurisdiccional del impuesto a la renta (en adelante, el Impuesto); así como de los artículos 76 de la Ley y 56 de su Reglamento, que regulan la retención del Impuesto a
sujetos no domiciliados, la recuperación del capital invertido, y otras disposiciones relacionadas.
En este orden de ideas, nuestra ponencia se divide en...