RENTAS DERIVADAS DE CONTRATOS DE APARCERÍA Y SIMILARES EN EL MARCO DE LA LEY N 18

RENTAS DERIVADAS DE CONTRATOS DE APARCERÍA Y SIMILARES EN EL MARCO DE LA LEY Nº 18.083.
Cr Juan Andrés Acosta

Con la aprobación de la Ley Nº 18.083 se instauró un Nuevo Régimen Tributario siendo el sector agropecuario uno de los que experimentó significativas variantes, realizaremos un comparativo con el régimen vigente hasta el 30/06/2007, exponiendo las diferentes interpretaciones que puedesurgir en torno a la nueva normativa que abarcará básicamente dos aspectos:
Las leyes tributarias y su reglamentación
Las consultas formuladas a la DGI
Acosta elige enfocar el tema hacia los contratos de aparcería y deja de lado el análisis de los contratos de pastoreo ya que los contratos de aparcería son los que presentan un mayor espectro de variantes, pueden ser tanto agrícolas comopecuniarios. Se considera el antecedente interpretativo de la Administración posterior al 1/07/2007, Consulta 4.760, publicada en el Boletín Informativo de la DGI Nº 416, la que trata precisamente temas relacionados a este tipo de contratos.
1 – La aparcería y otros contratos de naturaleza similar: conceptualización.
El Código Rural define el contrato de aparcería como “un contrato en el que una de laspartes se obliga a entregar uno o más animales, un predio rural o ambas cosas, y la otra a cuidar de esos animales, cultivar o cuidar ese predio con el objeto de repartirse los frutos o el importe correspondiente”.
Las partes intervinientes son:
El aparcero dador, quien se compromete a entregar a la otra parte de los bienes agropecuarios a explotar.
El aparcero tomador, quien se obliga a cuidar losbienes que han sido entregados.
El concepto general deriva del Código Rural y para este tipo de contratos deben de aplicarse las normas del Código Civil en materia de arrendamientos o en materia de sociedad, siguiendo al DR FERNANDO BREBBIA, podemos distinguir las siguientes modalidades de contratos de aparcería:
Aparcería agrícola, contrato en el que una de las partes se obliga a entregar a otra unpredio rural, con o sin plantaciones, sembrados, enseres o elementos de trabajo para la explotación agrícola, con el objeto de repartirse los frutos.
Medianería, contrato en donde los aportes del dador y el tomador son iguales, así como los gastos de explotación del predio y la dirección y administración de la empresa están en manos de partes.
Aparcería pecuniaria, contrato en el que el dadorentrega únicamente animales, mientras que el tomador se obliga a cuidarlos en un predio rural cuyo disfrute posee a cualquier título, soportando los gastos necesarios para su cría, con la finalidad de dividirse sus frutos, productos o utilidades. En este tipo de contratos, las partes pueden tener como finalidad la distribución del aumento de animales (cría), lo que se denomina “aparcería pecuniariapura”; o la de obtener un mayor valor experimentado por los mismos, lo que se llama “contrato de capitalización de hacienda”.
Contrato de capitalización de hacienda, modalidad de aparcería pecuniaria, ya que el concedente de los animales, los entrega a la otra parte con el propósito de distribuirse las utilidades obtenidas del mayor valor que ha experimentado el ganado.
2 – La normativa vigentehasta el 30/06/2007.
En el esquema impositivo que rigió hasta el 30/06/2007, los contribuyentes que obtenían rentas provenientes de aparcerías y otros contratos similares podían optar entre tributar el Impuesto a las Rentas Agropecuarias (IRA) o el Impuesto a la Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA).
El IRA gravaba las rentas provenientes de actividades agropecuarias, comprendían también lasderivadas de aparcerías, pastoreos y similares, los arrendamientos y las enajenaciones de activo fijo, con excepción de la enajenación de inmuebles rurales.
El IMEBA alcanzaba las primeras enajenaciones a cualquier título realizada por los productores, de ciertos bienes provenientes de la explotación agropecuaria cuando eran efectuadas a determinados adquirientes. Por lo tanto en el esquema...