REORGANIZACIÓN SOCIETARIA Y LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA

REORGANIZACION SOCIETARIA Y LA IMPLICANCIA TRIBUTARIA.
Para tocar el tema de la implicancia tributaria en la reorganización Societaria tendremos que ver el Art. 65º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ya que este prescribe que para efectos de dicho impuesto únicamente se configura una reorganización de sociedades en:
- La reorganización por fusión bajo cualquiera de las 2 formasesto quiere decir la fusión por incorporación y la fusión por absorción estos se encuentran en la Ley General de Sociedades.
- La reorganización por escisión bajo cualquiera de las 2 modalidades que son la escisión por división y la escisión por segregación estos se encuentran en la Ley General de Sociedades.
- La reorganización simple a que se refiere a escisiones múltiples, escisionescombinadas con fusiones, cualquier otra operación en que se combinen fusiones o escisiones, excepto la transformación.
- El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales, realizado por su titular, a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades.
Por otro lado el Art. 67º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nos dice que solo existereorganización societaria a efectos del Impuesto a la Renta cuando todas las sociedades y empresas intervinientes, incluyendo en su caso, la sociedad o empresa que al efecto se cree, tienen la condición de domiciliados en el país de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente, se permite la fusión de sucursales de personas jurídicas no domiciliadas, siempre que estéprecedida de la fusión de sus casas matrices u oficinas principales. Igualmente, se permite la fusión de una o más sucursales de personas jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica domiciliada, siempre que esté precedida de la fusión de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurídica domiciliada.
El artículo 25º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT(Reglamento del RUC), el artículo 73º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y el artículo 40º del Decreto Supremo Nº 064-2000-EF estipulan exactamente lo mismo referente a la fecha de inicio de las reorganizaciones societarias:
“La fusión y /o escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo defusión, escisión o demás formas de reorganización, según corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.
De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo, se entenderá que la fusión y/o escisión y demás formas de reorganización correspondientes surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la escriturapública.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública, la fusión y/ o escisión y demás formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos, se deberá comunicar tal hechoa la SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su entrada en vigencia”.
La importancia de la entrada en vigencia tributaria de los acuerdos de reorganización societaria (que es distinta a la entrada en vigencia de las reorganizaciones a efectos societarios, contemplada en los artículos 353º y 378º de la LGS), puesto que ello determinará (entre otros) lo siguiente:
- La fecha a partir dela cual el adquirente va a continuar amortizando los gastos preoperativos y el precio de los activos intangibles a que se refieren los artículos 37º inciso g) y 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.
- El inicio del cómputo de los tres meses con que cuenta la sociedad extinguida para presentar su última declaración jurada anual del Impuesto a la Renta...