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REPASO TEORÍA
Entidades artículo 35 apartado 4 LGT
Pagos a cuenta empresarios, profesionales y empresas

Introducción
El presente documento de repaso de teoría pretende explicar de forma
práctica las obligaciones tributarias de las entidades del artículo 35
apartado 4 LGT así como los pagos a cuenta que estánobligados a
realizar empresarios, profesionales y empresas.

Índice
1. Artículo 35 apartado 4 LGT.
2. Retenciones y Pagos Fraccionados. Empresarios y profesionales.
3. Cálculo de los pagos fraccionados en IRPF estimación directa.
4. Cálculo de los pagos fraccionados en IS.

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1. Artículo 35 apartado 4 LGT.“Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las Leyes en que así
se establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad
económica o un patrimonio separado susceptibles de imposición.”
La personalidad jurídica supone poder ser titular de derechos y
obligaciones. Así pues, por ejemplo, unaSociedad Limitada, al tener
personalidad jurídica, es susceptible de ser titular de derechos y
obligaciones por sí misma. Sería la entidad, no sus socios, la que adquiere
derechos o cumple obligaciones. Podría comprar, por ejemplo, una
propiedad y ésta pertenecería a la Sociedad no a los socios aunque,
obviamente, la Sociedad es una ficción jurídica que, al fin y al cabo, no es
más que la suma delas aportaciones de sus socios. En el ámbito
tributario, siguiendo con el ejemplo, la S.L. será la obligada tributaria
debiendo ésta cumplir con sus obligaciones fiscales como una entidad
distinta de cada uno de sus socios. Sería, también, el patrimonio de la S.L.
el que responda de las deudas y no el de los socios.
En el caso de las entidades sin personalidad jurídica que determina elartículo 35.4 LGT, al carecer de personalidad jurídica, serán los miembros
o participes de las mismas los obligados tributarios no la entidad salvo
cuando una ley determine que dicha entidad se constituya como una
unidad económica o un patrimonio susceptible de imposición.
Se verá claro con un ejemplo:
Los hermanos Antonio, José y Pedro Martínez tienen una Comunidad de
Bienes llamada “FontanerosMartínez”.

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La ley del IVA por un lado y la del IRPF, solo a efectos de Retenciones,
por otro considera a las Comunidades de Bienes (en adelante CB) como
un patrimonio separado susceptible de imposición por lo que será la CB la
que declare el IVA y las retenciones en el IRPF. No obstante, serán
Antonio, Joséy Pedro los que, individualmente, declaren sus beneficios
netos en IRPF.
Es decir, para la declaración anual de IRPF los obligados tributarios son
Antonio, José y Pedro Martínez puesto que la CB no tiene personalidad
jurídica (no puede ser la titular de la obligación de presentar la
declaración).
No obstante, para las declaraciones trimestrales de IVA y retenciones el
obligado tributario esFontaneros Martínez puesto que una ley establece
que la CB puede ser considerada como un patrimonio separado
susceptible de imposición en relación a estos impuestos.

2.

Retenciones y Pagos Fraccionados. Empresarios y profesionales.

En primer lugar, habría que aclarar como tributan los rendimientos por
actividades profesionales o empresariales.
Si el empresario o profesionalconstituye una Sociedad sus beneficios, es
decir, la diferencia entre los ingresos y los gastos tributaran en el Impuesto
de Sociedades.
Pero puede ocurrir que el empresario o profesional sea una persona física
que desarrolla actividades económicas y sus beneficios tributen en IRPF.
En este caso, la base imponible de su IRPF estará constituida por los
rendimientos de actividades económicas y, en...