REQUISITOS DE UNA LIQUIDACION DE AFOR

REQUISITOS DE LA LIQUIDACION DE AFORO
¿Para practicar la liquidación de aforo es necesario que la resolución sanción esté en firme?
¿Para que la Dian o cualquier administración territorial de impuestos puedan practicar la liquidación de aforo, es necesario que la resolución que impone la sanción por no declarar esté en firme?

Sea lo primero afirmar que la sanción por no declarar es un pasoprevio a la liquidación de aforo, y la sanción por no declarar se impone mediante resolución independiente, y es precisamente de allí que surge la inquietud, puesto que algunas administraciones tributarias territoriales han llegado a conceptuar que no hace falta que la resolución sanción esté en firme para proceder a practicar la liquidación de aforo, lo que en nuestra opinión es incorrecto.
Lasanción por no declarar se impone una vez que el contribuyente ha sido emplazado para que declare y no declara dentro del  mes siguiente a la fecha del emplazamiento [Artículo 716 del Estatuto tributario].

La sanción por no declarar está contemplada por el artículo 643 del estatuto tributario, y esta, como ya se mencionó, se impone mediante una resolución sanción.

El artículo 720 del estatutotributario, haciendo efectivo el derecho a la defensa que garantiza nuestra constitución nacional, le otorga un plazo de dos meses al contribuyente para que interponga el recurso de reconsideración contra la resolución sanción en la que se la ha impuesto la sanción por no declarar, y la Dian tiene un plazo de 1 año para resolver el recurso presentado por el contribuyente, si es que lo presenta,plazo que se cuenta desde la fecha de presentación del recurso en debida forma [Artículo 732 del estatuto tributario].

Pues bien. En el recurso de reconsideración que presente el contribuyente contra la resolución que le impone la sanción por no declarar, se puede probar que el contribuyente no está obligado a declarar, y de probarse, la liquidación de aforo no procede.

Es por ello que ennuestra opinión, la administración de impuestos  no puede practicar la liquidación de aforo hasta tanto no resuelva el recurso de reconsideración interpuesto por el contribuyente contra la resolución en la que se le impuso la sanción por no declarar.

Si el contribuyente no presenta el recurso de reconsideración y tampoco presenta la declaración tributaria en cuestión, para poder practicar laliquidación de aforo la administración de impuestos  tendrá que esperar a que transcurra el plazo (Dos meses) que el contribuyente tiene para presentar el recurso de reconsideración, pues de lo contrario se le estaría negando el derecho a la defensa, se le estaría privando de la oportunidad de eventualmente demostrar que no está obligado a declarar.

Liquidación de aforo
La liquidación de aforo esuna liquidación que realiza la Dian para determinar la obligación tributaria del contribuyente cuando este ha omitido presentar la declaración respectiva.
Recordemos que los contribuyentes tienen la obligación de presentar su declaración de renta o de IVA entre otras, en la que se determinan los valores a pagar, y de no hacerlo, será la Dian la que mediante liquidación de aforo determine elimpuesto y demás obligaciones del contribuyente.

Esta facultad está prevista en el artículo 717 del estatuto tributario:
Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación tributaria alcontribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado.
Resalta aquí que la administración de impuestos cuenta con 5 años contados a partir de la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración, para proferir  liquidación de aforo.
La liquidación de aforo procede siempre que la Dian haya agotado los procedimientos que contemplan los artículos 643, 715 y 716...