Resolucion sobre publicidad y promocion en el exterior

     DGT-054-09
 
San José, 04 de febrero de 2009
 
 
Señor
 [...]
Estimado señor:
 
En relación con su oficio de fecha 15 de diciembre de 2008, mediante el cual consulta, con fundamento en el artículo 119 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, si los pagos realizados por su representada al proveedor deservicios estadounidense por concepto de promoción comercial, propaganda y publicidad, prestados en los Estados Unidos de América, así como el reembolso de los costos y gastos incurridos por la prestación de esos servicios, se encuentran o no sujetos al impuesto costarricense sobre las remesas al exterior, se le manifiesta lo que a continuación se detalla:
 
I.  ANTECEDENTES
 
Según manifiesta en suoficio:
 
▪ La empresa  [...] , S.A., es una sociedad costarricense debidamente inscrita, dedicada a la prestación de servicios de administración de resort, club de residencias y residencias privadas y servicios de mercadeo y ventas locales, la cual es parte del grupo de compañías  [...] .
▪  [...] , S.A., actualmente se encuentra en proceso de compra de “ciertos intereses de bienesraíces”, en un proyecto inmobiliario en la Península de Papagayo y en la costa de Guanacaste, sobre los cuales ofrecerá posteriormente “ciertos derechos de bienes raíces” a clientes fuera de Costa Rica.
 
▪  [...] , S.A., para efectos de la venta y promoción de los referidos derechos, va a ejecutar un contrato con  [...] , compañía estadounidense, que prestará servicios de promoción comercial,mercadeo y publicidad para los referidos intereses de bienes raíces de la empresa consultante.  Estos servicios incluirán la promoción y mercadeo, estudios propios de mercadeo, diseño publicitario y cualquier otro servicio asociado necesario para la publicidad del proyecto, y será utilizado para atraer, identificar y contactar clientes potenciales fuera de Costa Rica.    [...]  es una compañíaestadounidense debidamente incorporada, la cual pertenece al grupo de compañías  [...] y no tiene operaciones o presencia en Costa Rica.
 
▪ Se indica que todos los servicios van a ser prestados en su totalidad en los Estados Unidos.  El contrato suscrito especifica los servicios, la forma en que éstos se prestarán y en dónde serán prestados.
 
▪ Agrega que en relación con los servicios depromoción comercial, mercadeo y publicidad que [...]  proveerá,  [...] , S.A. le cancelará a la primera empresa una comisión sobre sus ingresos netos, por concepto de la venta o arrendamiento de los intereses de bienes raíces comprados por  [...] , S.A; además ésta reembolsará todos los costos y gastos de  [...] , asociados con la prestación de los servicios de promoción comercial, propaganda ypublicidad, “ya sea directamente incurridos por  [...]  en nombre de  [...] , S.A, o la correspondiente distribución de costos y gastos en que  [...]  incurre en la prestación de los mismos servicios a diversos clientes entre los que está incluida  [...] , S.A, en cuyo caso  [...]  le reportará a ésta, el cálculo de dicha distribución.”  Según indica, las facturas emitidas por  [...]  a  [...] ,S.A, incluirán el detalle de la comisión y el reembolso de la facturación que se origine por los servicios prestados.
 
II.  CRITERIO DE LA CONSULTANTE
 
La empresa consultante efectúa un análisis de la legislación costarricense en materia del impuesto sobre las remesas al exterior, y concluye afirmando que este tributo se aplica cuando el ingreso está contemplado entre las rentasmencionadas en los artículos 54 o 55 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
 
Añade que las actividades o servicios que se mencionan en los citados artículos, no necesariamente coinciden  con la lista de tasas a las que hace referencia el artículo 59 de la misma ley, e indica en forma expresa que: “Dado que es en los artículos 54 y 55 en los cuales el legislador determinará el elemento objetivo del...