Responsabilidad tributaria
Páginas: 14 (3419 palabras)
Publicado: 23 de julio de 2010
ALCANCES DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS REPRESENTANTES LEGALES EN MATERIA TRIBUTARIA
Fiorella Samhan Salgado[1]
Desde el punto de vista empresarial resulta conveniente analizar con detenimiento, determinadas situaciones o supuestos en los cuales es factible, para la Administración Tributaria, atribuir o no responsabilidad solidaria a los Representantes Legales de las personasjurídicas, debiendo tomar en cuenta para ello la situación económica, la correcta información y el debido cumplimiento de los esquemas establecidos por el Fisco.
En primer término corresponde mencionar que el Artículo 1° del Texto Único Ordenado del Código Tributario[2] dispone que la obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, quetiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo ésta exigible coactivamente.
Por su parte, el Artículo 7° del referido cuerpo normativo define como deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Adicionalmente, y de acuerdo a lo señalado en los Artículos 8° y 9° del mencionado texto, seconsidera contribuyente a aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria; mientras que el responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Sobre el particular y tratándose del responsable, el numeral 2 del Artículo 16° del Código Tributario contempla como tal, entre otros, aaquellos que en su calidad de representantes legales (y los designados por las personas jurídicas) se encuentran obligados a pagar los tributos (obligación de carácter sustancial) y cumplir con las obligaciones formales.
Es del caso indicar que, de acuerdo con la doctrina, el responsable solidario es la persona que por disposición expresa de la ley se encuentra frente al acreedor tributario enla misma posición que el contribuyente, lo que implica que la prestación impositiva pueda ser exigida a éste en la misma proporción y forma que podría hacerse al primero (deudor tributario). En efecto el responsable solidario no desplaza al contribuyente en le relación jurídico – tributaria y en consecuencia no se encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones formales. De hecho el Fiscopuede dirigir cualquiera de sus acciones de cobro indistintamente contra ambos.
En atención a lo anteriormente expuesto es posible entender que el legislador ha elegido – tal como lo han analizado prestigiosos autores con los cuales coincidimos – los supuestos en los cuales se hará recaer una responsabilidad tributaria, no habiéndolo de forma arbitraria sino buscando algún criterio de selecciónque vincule la responsabilidad con un incumplimiento, con el deudor o con los bienes, que generan las obligaciones gravadas.
Al respecto es importante tener en cuenta que esta atribución de responsabilidad solidaria proviene única y exclusivamente de la ley y no (como en algunos casos pretende argumentarse) de la naturaleza misma del hecho imponible[3]. En efecto, esta “carga impositiva”corresponde solo a determinadas personas que por razón de su profesión o de su oficio se encuentran involucradas en la relación jurídica tributaria generada en virtud a una obligación tributaria principal.
LAS FIGURAS DEL DOLO, LA NEGLIGENCIA GRAVE Y EL ABUSO DE FACULTADES EN RELACION A LOS REPRESENTANTES LEGALES Y SU ACTUACION.[4]
En ciertos casos, como es el de los representantes legales delas personas jurídicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. Al respecto, es preciso referir al dolo como una intención clara orientada a dejar de pagar en todo o en parte los tributos a los cuales se encuentra obligado un sujeto (persona natural o jurídica) con la finalidad de obtener un provecho o...
Fiorella Samhan Salgado[1]
Desde el punto de vista empresarial resulta conveniente analizar con detenimiento, determinadas situaciones o supuestos en los cuales es factible, para la Administración Tributaria, atribuir o no responsabilidad solidaria a los Representantes Legales de las personasjurídicas, debiendo tomar en cuenta para ello la situación económica, la correcta información y el debido cumplimiento de los esquemas establecidos por el Fisco.
En primer término corresponde mencionar que el Artículo 1° del Texto Único Ordenado del Código Tributario[2] dispone que la obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, quetiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo ésta exigible coactivamente.
Por su parte, el Artículo 7° del referido cuerpo normativo define como deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.
Adicionalmente, y de acuerdo a lo señalado en los Artículos 8° y 9° del mencionado texto, seconsidera contribuyente a aquél que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria; mientras que el responsable es aquél que, sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste.
Sobre el particular y tratándose del responsable, el numeral 2 del Artículo 16° del Código Tributario contempla como tal, entre otros, aaquellos que en su calidad de representantes legales (y los designados por las personas jurídicas) se encuentran obligados a pagar los tributos (obligación de carácter sustancial) y cumplir con las obligaciones formales.
Es del caso indicar que, de acuerdo con la doctrina, el responsable solidario es la persona que por disposición expresa de la ley se encuentra frente al acreedor tributario enla misma posición que el contribuyente, lo que implica que la prestación impositiva pueda ser exigida a éste en la misma proporción y forma que podría hacerse al primero (deudor tributario). En efecto el responsable solidario no desplaza al contribuyente en le relación jurídico – tributaria y en consecuencia no se encuentra obligado al cumplimiento de las obligaciones formales. De hecho el Fiscopuede dirigir cualquiera de sus acciones de cobro indistintamente contra ambos.
En atención a lo anteriormente expuesto es posible entender que el legislador ha elegido – tal como lo han analizado prestigiosos autores con los cuales coincidimos – los supuestos en los cuales se hará recaer una responsabilidad tributaria, no habiéndolo de forma arbitraria sino buscando algún criterio de selecciónque vincule la responsabilidad con un incumplimiento, con el deudor o con los bienes, que generan las obligaciones gravadas.
Al respecto es importante tener en cuenta que esta atribución de responsabilidad solidaria proviene única y exclusivamente de la ley y no (como en algunos casos pretende argumentarse) de la naturaleza misma del hecho imponible[3]. En efecto, esta “carga impositiva”corresponde solo a determinadas personas que por razón de su profesión o de su oficio se encuentran involucradas en la relación jurídica tributaria generada en virtud a una obligación tributaria principal.
LAS FIGURAS DEL DOLO, LA NEGLIGENCIA GRAVE Y EL ABUSO DE FACULTADES EN RELACION A LOS REPRESENTANTES LEGALES Y SU ACTUACION.[4]
En ciertos casos, como es el de los representantes legales delas personas jurídicas, existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. Al respecto, es preciso referir al dolo como una intención clara orientada a dejar de pagar en todo o en parte los tributos a los cuales se encuentra obligado un sujeto (persona natural o jurídica) con la finalidad de obtener un provecho o...
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