Resumen CM


Convenio Multilateral – Cuestiones a Considerar


Elementos esenciales para configurar el hecho imponible en el impuesto:
1. Ejercicio de una actividad empresaria
2. Habitualidad
3. Propósito de lucro
4. Sustento territorial
* Sustento territorial
La actividad debe desarrollarse en una determinada jurisdicción y esa jurisdicción es la que tiene derecho a cobrar el impuesto.

Se puedenpresentar dos situaciones:
a) venta entre presentes: Se asigna el ingreso a la jurisdicción donde se realizó la venta
Las ventas efectuadas a través de corredores se asimilan a ventas entre presentes. El ingreso se asigna a la jurisdicción donde fue el corredor porque en esa jurisdicción algún gasto tuvo lugar (comida, hospedaje, etc). Debe habilitarse esa jurisdicción.
b) venta entre ausentes:ejemplo: vía fax. En principio se asigna al domicilio del adquirente siempre y cuando se tenga sustento territorial en esa jurisdicción (tenga un gasto en esa jurisdicción). EJ: envía la mercadería por flete.
El gasto debe estar relacionado con la actividad del contribuyente, incluso puede ser no computable. No necesariamente debe estar vinculado con ESA venta entre ausentes.
Suponga que elcontribuyente realiza actividad en La Pampa y recibe una llamada desde Entre Ríos solicitando mercadería que hasta ahora se producen y venden exclusivamente en la Pcia de La Pampa. ¿debe comenzar a liquidar el impuesto según el Convenio Multilateral?
Es una operación entre ausentes. No se conocen las partes (no se envió corredor). Si el vendedor tuviera algún gasto en la jurisdicción delcomprador aunque sea no computable (ej: publicidad), entonces el ingreso será atribuible a Entre Ríos y el contribuyente debe liquidar el impuesto según Convenio Multilateral.
Si no tiene gastos en Entre Ríos, el contribuyente no debe seguir el régimen del CML.
En el caso de ventas entre ausentes, sólo se debe dar de alta la jurisdicción y atribuir ingresos si el vendedor hubiera realizado gastos enla jurisdicción del comprador.
Suponga que un contribuyente de la Pcia de Río Negro efectúa un gasto en un bar de C.F. (vinculado a su actividad). Se trata de una venta entre presentes. El vendedor no debe habilitar la pcia de Río Negro.
Si en cambio, envía mercaderías a Río Negro a través de un corredor. Se trata de una venta entre presentes en Río Negro y debe habilitar la jurisdicción.Síntesis:
¿a qué jurisdicción se atribuye el ingreso de una venta?
1. Venta entre ausentes:
Hay gastos efectuados en jurisdicción del comprador? (ej: aviso publicitario en diario local del comprador)
SI JURISDICCION DEL COMPRADOR
NOJURISDICCION DE VENDEDOR
2. Venta entre presentes
Se asigna al lugar de perfeccionamiento de la operación
Si un empresario va a La Pampa y se celebra en La Pampauna operación, aunque la mercadería sea consumida en Misiones: el ingreso es atribuible a La Pampa.
El contribuyente debe probar esta situaciones (venta entre presentes, ausentes). Si los elementos de prueba (para demostrar los gastos) se hicieron muchos años antes. Ej: se publicó un aviso en otra jurisdicción ¿sigue atrayendo ingresos?
CML nada dice. Según doctrina: el gasto e ingresos debenhaberse producido solamente en el ejercicio en que se incurrió, no en un ejercicio pasado. De lo contrario, el contribuyente no podría acordarse de todos los gastos incurridos en ejercicios ya pasados.
“…momento de vinculación del hecho imponible con el sujeto pasivo de la obligación tributaria el que puede hacerse, por decisión del legislador, con criterio territorial o con criterio personal opolítico, por ejemplo, el del domicilio. Nuestro legislador, en el impuesto que se analiza, ha elegido el criterio territorial.
Y la precisión de este concepto, de apariencia sencilla, tiene importancia no sólo en cuanto a la interpretación y aplicación de las legislaciones impositivas estrictamente locales, sino también – y principalmente – cuando aparece en juego el Convenio Multilateral,...