resumen nia 520

APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIA-ES 520 DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS (Parte I)
Como comentaba en mis anteriores publicaciones, las nuevas normas NIA-ES van a suponer profundos cambios metodológicos en muchos despachos y pequeñas firmas de auditoría. Algunas de ellas, como la referida a los Procedimientos Analíticos (NIA 520), presentan ligeras diferencias con la equivalente norma técnica emitidapor el ICAC el 25 de julio de 2001, sin embargo el tratamiento y relevancia dada a este tipo de pruebas requiere de un análisis pormenorizado para su adecuada adaptación a nuestra metodología de auditoria.
Dada la relevancia que estos procedimientos tienen en la práctica profesional y la conveniencia de aplicarlos de forma eficiente en la ejecución de los encargos, he considerado convenientedividirlo en dos entregas en las que tratarán aspectos eminentemente prácticos.
CONSIDERACIONES PREVIAS
El nuevo marco normativo de auditoria que aportan las NIA-ES, representa un conjunto de normas interrelacionadas y complejas que requieren del lector un importante esfuerzo. Este es el caso de los Procedimientos Analíticos (PA) que se desarrollan básicamente en dos normas[1], una la yacomentada NIA 520 y otra, la NIA 315 de “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”. En consecuencia, al tratar de la aplicación de estos procedimientos en el proceso de auditoría, se han de considerar ambas normas, si bien es la 520 la que con mayor detalle y desarrollo los trata.
ALCANCE DE LA NORMA NIA-ES 520
Como heindicado y a pesar de que la denominación de la NIA 520 hace referencia a los Procedimientos Analíticos, el requerimiento 1, limita su alcance a su aplicación por el auditor como procedimientos analíticos sustantivos y cuando los aplica en una fecha cercana a la finalización del trabajo a fin de que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros.
Los procedimientosanalíticos para la identificación y valoración de riesgos se desarrollan la NIA 315 antes citada.
Por lo tanto, la presente NIA 520 parte de la base de que los riesgos de incorrección material ya ha sido detectados, por lo tanto, desarrolla aspectos sobre la utilización de estos procedimientos como prueba sustantiva.
CONTENIDO DE LA NORMA NIA-ES 520
La norma consta de sólo 7 requerimientos y 21apartados como material complementario mediante los cuales se facilita la comprensión y aplicación de los 7 requerimientos que se centran sobre los tres aspectos siguientes:
1. Procedimientos analíticos sustantivos
2. Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global
3. Investigación de los resultados
DEFINICION Y TIPOS DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
DEFINICION
La NIA-ES 520 serefiere a los procedimientos analíticos a las evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria, la investigación de las variaciones o de las relaciones identificadas que sean incongruentes con otra información relevante o que difierande los valores esperados en un importe significativo.
De la definición anterior se desprende que los procedimientos analíticos no se limitan a la estimación e interpretación de ratios, sino que también se refieren al análisis de variaciones, la comparación con datos esperados como presupuestos o indicadores del sector. También, como se indicará más adelante, incluyen los referidos a prediccioneso extrapolaciones.
El término de plausible, que puede pasar desapercibido, se refiere a cuando relacionamos dos o más informaciones para la aplicación de los PA, éstas tienen que tener relación entre sí, es decir que tiene que haber un nexo de unión o una dependencia para que el ratio o el peso específico de un ítem sobre un determinado total, sea relevante y por tanto sirva como evidencia de...