Sancion por libros de contabilidad

SANCION P0R LIBROS DE CONTABILIDAD-Supuestos/ INEXISTENCIA DE CONTABILIDAD-Sanción/CONTABILIDAD-Objeto

Del artículo 654 del Estatuto Tributario se infiere con claridad que lo que la ley sanciona es la inexistencia o la insuficiencia de la contabilidad, cuando exista la obligación legal de llevarla, y no el hecho de que el deber se cumpla mediante la utilización de determinados uobligatorios libros, siempre y cuando que los existentes permitan verificar la realidad económica de la sociedad. Si esta última exigencia no se cumple puede configurarse el hecho irregular sancionable previsto en el literal e) de la misma norma "No llevar los libros de contabilidad en forma que permitan verificar o determinar los factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los impuestoso retenciones", pero no el previsto en el citado literal a) el cual constituye el sustento legal de la sactuación administrativa demandada.

HECHO GENERADOR EN LA CONTABILIDAD-Inexistencia/LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES/ CONTABILIDAD-Existencia/SANCION POR LIBROS DE CONTABILIDAD-Improcedencia/PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO-Violación

La certificación del revisor fiscal del actor además delacta de libros, constituye plena prueba del hecho de la existencia de la contabilidad de la sociedad luego no es razonable afirmar que la sociedad "no lleva libros de contabilidad" como lo halló la Administración al considerar que se configura el hecho irregular sancionable previsto en el literal a) del artículo 654 del Estatuto Tributario. En conclusión, si está demostrado en el proceso, como enefecto lo está, que la sociedad lleva libros de contabilidad, conforme las disposiciones legales pero que por razón de su actividad y en cumplimiento de instrucciones de la Superintendencia Bancaria y acogiendo el concepto de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales publicado en julio de 1982, no diligenció como tal el libro de Inventarios y Balances, no puede aducirse este hecho como generadorde la sanción por libros de contabilidad impuesta, pues en tal evento, no se cumple con el supuesto fáctico previsto en la norma, cuya aplicación pretende la Administración. Lo anterior resultaría suficiente para anular la actuación administrativa demandada, pues no es jurídicamente viable sustentar la "sanción por libros de contabilidad" sobre un hecho inexistente, toda vez que ello implicaríadesconocer el principio constitucional del debido proceso que consagra el artículo 29 de la Carta Política.

LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES EN ENTIDAD FINANCIERA-No obligatoriedad/LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES-Objeto/ LIBRO MAYOR Y BALANCES/BALANCE MENSUAL DE ENTIDAD FINANCIERA

Como se resalta del artículo 773 del Estatuto Tributario, la misma ley tributaria consagra la posibilidad de quelos contribuyentes puedan omitir la confección de libros que no sean adecuados o necesarios teniendo en cuenta las características de su negocio y ella misma exige que la contabilidad cumpla además de los requisitos establecidos en el Código de Comercio, con aquellos que seDale el Gobierno mediante reglamentos, normas todas ellas que consagran la libertad contable. En el caso sub exámine, tal comolo seDala el demandante, el llamado "libro de Inventarios y Balances", no resulta compatible con la actividad financiera, desarrollada por la sociedad, si se parte de la base que este libro está destinado fundamentalmente al registro de la existencia de mercancías que se enajenan en desarrollo de una actividad comercial, con el f{in de permitir un control sobre los activos destinados habitualmentea la comercialización, situación que no se da en el caso sub lite. Ahora bien una cosa es el "inventario de activos" y otra el "Balance", luego si se parte de la premisa según la cual la sociedad tienen libertad para elegir los medios que permitan ajustar su contabilidad a las previsiones legales, es obvio que la omisión en el diligenciamiento del libro de "inventarios" como principal no...