SAS 99

SAS 99 – CONSIDERACIONES
DE
FRAUDE
EN
UNA
AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS

FRAUDE: CONSIDERACIONES A TENER
PRESENTE EN LAS AUDITORAS

SAS 99
(2002)

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FRAUDES, ERRORES Y ACTOS
ILEGALES
¿SON DIFERENTES?

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• El término fraude se refiere a un acto intencional
llevado a cabo por una o más personas de la
gerencia del ente, sus empleados o terceras
partes, el cualresulta en una afirmación errónea en
los estados financieros.
El fraude puede involucrar entre otros:
– la manipulación, falsificación o alteración de
registros contables o documentos,
– la malversación o distracción de activos o
– aplicar mal intencionalmente las normas
contables.

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• El término error se refiere a equivocaciones no
intencionales en los estados financieros, tales
como:errores aritméticos en los registros e
información contable, descuido o interpretación
equivocada de los hechos o la aplicación errónea
no intencional de las normas contables.
• El término actos ilegales es definido como un acto
u omisión que viola una ley, norma o reglamento
que puede o no, resultar en una afirmación errónea
en los estados financieros.

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RESPONSABILIDAD DELAUDITOR

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El objetivo de una auditoría es obtener una razonable
seguridad de que los estados financieros están libres
de afirmaciones erróneas significativas. Los fraudes,
actos ilegales y errores llevan a ello.
Para lograr nuestro objetivo de auditoría, planeamos
nuestro examen y aplicamos procedimientos de
auditoría a fin de obtener una razonable seguridad de
que
los
estadosfinancieros
presentan
razonablemente la situación patrimonial y los
resultados del ente, en todos sus aspectos
significativos, es decir, no contienen afirmaciones
significativas erróneas.

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¿POR QUE UNA NUEVA NORMA?

8

PORQUE …
• Provee a los auditores de una guía clara y
específica para fraudes.
• Reitera el rol de la Gerencia y del Directorio de la
empresa en la prevención ydetección de fraudes

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• SAS 99 es aplicable a la auditoría de Estados
Financieros.
• Su enfoque es también valioso para otro tipo de
auditoría.

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EL IMPACTO DEL SAS 99 EN EL AUDITOR
• No modifica la responsabilidad del auditor para
detectar fraudes significativos en una auditoría de
Estados Financieros.
• No modifica los requisitos de informar del auditor
cuando hay evidenciade fraude.
• Incorpora
cambios
significativos
en
procedimientos y la documentación de
auditoría de Estados Financieros.

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los
una

LA NORMA SAS 99 DICE
Es responsabilidad de la Gerencia:
• Establecer un ambiente adecuado.
• Crear y mantener una cultura de honestidad y
ética.
• Establece controles apropiados.

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EL TRIANGULO DEL FRAUDE

Incentivo

Oportunidad

13Racionalización

Incentivo/presión:
•

La administración u otros empleados tienen un
incentivo o están bajo presión, que les brinda una
razón para cometer fraude.
•
Esto incluye:
– presiones excesivas a la administración o
personal operativo para lograr metas financieras
o expectativas de terceros,
– estabilidad económica amenazadas por
condiciones económicas de la industria ocondiciones operativas de la entidad, y
– compensaciones financieras para la
administración o directores amenazadas por los
logros financieros de la entidad.
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Oportunidad:
•
•

•

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Existen circunstancias – por ejemplo, la
ausencia de controles, controles inefectivos o la
habilidad de la administración de sobrepasar
los controles –que ofrecen una oportunidad para
que elfraude sea perpetrado.
En alguna medida este factor depende también
de:
– La naturaleza de la industria ;
– La naturaleza de las operaciones de la entidad,
– El monitoreo inefectivo o inexistente
– El grado de complejidad o de inestabilidad de
las estructuras organizaciones complejas o

Racionalización/actitud:
•

Los involucrados son capaces de racionalizar
la ejecución de un acto...