Sat

Una de las características del IVA que lo diferencian de otros tributos tales como el IRPF o el Impuesto sobre Sociedades (IS) es la de su devengo: así, mientras que en aquéllos el devengo es de naturaleza periódica (el mismo se produce el 31 de diciembre en el IRPF o el último día del ejercicio social en el IS, salvo excepciones), en el IVA el devengo se produce operación a operación, es decir,nos encontramos con un impuesto de devengo instantáneo.





A grandes rasgos las Declaraciones del IVA funcionan de la siguiente forma:
◾Por sus ventas o prestaciones de servicios, los empresarios repercuten (cobran) las cuotas de IVA que correspondan a sus clientes, con la obligación de ingresarlas en el Tesoro Público.
◾Por otro lado, en sus adquisiciones de productos, los empresariossoportan (pagan) cuotas que tienen derecho a deducir en sus declaraciones.

En cada declaración-liquidación se calcula; IVA repercutido menos el IVA soportado:
◾Si el resultado es positivo debe ingresarse en el Tesoro.
◾Si es negativo y se declara trimestralmente, el resultado no se cobra, sino que se compensa en las declaraciones-liquidaciones siguientes: Si al final del ejercicio, en la últimadeclaración presentada, el resultado siguiese siendo negativo, se podría optar por solicitar la devolución o bien compensar el saldo negativo en las liquidaciones del ejercicio siguiente. Por lo tanto, el cobro no se puede hacer hasta la última declaración, si bien, como veremos posteriormente, si se declara mensualmente (puede hacerse si se ha solicitado la inclusión en el registro de devoluciónmensual), la devolución se efectuará mes a mes.
◾Si en algún período no resultara cantidad a ingresar o a devolver, se presentará, según proceda, “declaración sin actividad o resultado 0“.

En el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) existe un régimen general y diversos regímenes especiales. El régimen general es de aplicación cuando no proceda aplicar ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o sequede excluido:
◾Los agricultores y ganaderos tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o en el régimen simplificado, salvo exclusión o renuncia, en cuyo caso, tributarán en el régimen general.
◾Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el régimen general, salvo que puedan tributar en el régimen simplificado.
◾Con carácter general los comerciantesminoristas, si reúnen los requisitos necesarios, tributan obligatoriamente en el régimen del recargo de equivalencia. En caso contrario lo harán en régimen general y en algunos supuestos pueden tributar en el régimen simplificado.
◾Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el régimen general o en el régimen simplificado en algunos casos.
◾Los profesionales, artistas y deportistastributarán en el régimen general.

RÉGIMEN GENERAL DEL IVA

Este régimen resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de los especiales o bien cuando se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.

En este Régimen:
◾Se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el importe de la operación y el tipo aplicable 21%, 10% ó 4%, salvoque la misma esté exenta del impuesto.
A partir del 1 de septiembre de 2012 se modifican los tipos aplicables: El tipo general pasa del 18% al 21% y el tipo reducido del 8% al 10%, sin que se haya producido alteración en relación con el tipo superreducido del 4%.

◾Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el IVA correspondiente.
◾Se deberá calcular y en su caso ingresartrimestralmente la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores.

Este Régimen implica las siguientes Obligaciones Formales:
◾Expedir factura completa a sus clientes y conservar copia, y exigir factura de sus proveedores y conservarla para poder deducir el IVA soportado. Ya hicimos mención de ellas al hablar de...