Secretaría de Administración Tributaria

Casos de implicaciones fiscales en México por la adopción de Normas Internacionales de
Información Financiera

Un caso en el cual la entidad puede encontrar repercusiones fiscales al momento de adoptar IFRS
se puede observar cuando el valor de capital contable se vea modificado producto de los ajustes y
reclasificaciones de la adopción inicial. Como se conoce, en varios ordenamientosde la Ley del
Impuesto Sobre la Renta (LISR) se hace referencia al valor del capital contable de la entidad como
punto de comparación para determinar si se detona un impuesto. Por ejemplo, al momento de
realizar una reducción de capital, el artículo 89, fracción segunda, de la LISR establece a la letra:
“… Las personas morales que reduzcan su capital, adicionalmente, considerarán dichareducción como utilidad distribuida hasta por la cantidad que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción referida cuando éste sea menor. …” (Énfasis añadido).

Como se aprecia en el artículo89, se obliga a realizar una comparación entre la Cuenta de Capital
de Aportación y el Capital Contable de la entidad para determinar si se realizó una reducción de
capital o un reparto de utilidades vía reducción de capital, por lo cual el cambio en el valor del
Capital Contable podría originar la determinación de una utilidad distribuida que de haber sido
comparado con el valor delcapital contable preparado bajo NIF no se hubiera dado.
Otro punto de repercusión lo podemos encontrar en el método para valuar inventarios. Al
respecto, la LISR en su artículo 45-G establece a la letra:
“Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de inventarios que
se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. Últimasentradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista.
Una vez elegido el método en los términos de este artículo, se deberá utilizar el mismo durante un
periodo mínimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un
método distinto a los señalados en este artículo, podrán seguir utilizándolo para valuar susinventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método de valuación que utilice en los términos de este artículo. La cantidad que se determine en los términos de este párrafo no será acumulable o deducible.

Como se puede apreciar, los métodospermitidos para efectos del Impuesto Sobre la Renta (ISR) para valuar los inventarios, así como la obligación de mantener el método de valuación elegido durante un periodo mínimo de cinco ejercicios. Por lo cual, en caso de haber optado por el método de Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS) antes de la adopción y tenerlo que modificar, al ya no ser aceptado ni por las NIF ni por las IFRS, laentidad se vería en la necesidad de llevar dos sistemas de valuación de inventarios e ir registrando la diferencia del costo de la mercancía que exista entre el método de valuación utilizado para efectos contables y el método de valuación utilizado en los términos fiscales, lo cual implicaría una doble carga administrativa para la entidad.

Por otra parte, surge la interrogante si lainformación financiera presentada tanto en la declaración anual, como en el dictamen fiscal podrá ser preparada bajo IFRS, ya que en un principio se entiende que la información asentada en dichos documentos debe ser preparada bajo las NIF. En el mismo sentido, surge la duda si los contadores certificados para dictaminar tienen el expertis necesario para revisar la información de los contribuyentes...