Seguridad juridica en la aplicación de tributos

APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y SEGURIDAD JURIDICA César García Novoa Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Santiago

I. El concepto de seguridad jurídica................................................................................... 1 II. La seguridad jurídica en la aplicación de los tributos. Excursus sobre el concepto de aplicación del tributo.............................................................................................................. 4 III. Incertidumbre de la norma. Conceptos jurídicos indeterminados y su influencia en la seguridad en la aplicación de la norma. .................................................................................. 6 IV. Interpretación económica................................................................................................. 8 V. Analogía........................................................................................................................... 13 VI. Las actuaciones administrativas de valoración. ............................................................. 16 VII. La ausencia de definitiva preclusividad. Las liquidaciones provisionales y las actasprevias................................................................................................................................... 22 VIII. Las Actas Previas......................................................................................................... 24 IX. La pronta determinación de la situación tributaria del contribuyente y la interrupción de laprescripción....................................................................................................................... 25 X. La técnica de la perención como garantía de la seguridad jurídica. ................................ 28

I. El concepto de seguridad jurídica.
Siendo el objeto del presente trabajo, la seguridad jurídica en la aplicación de los tributos, resulta imprescindible plantearnos en primer lugar qué debe entenderse porseguridad jurídica desde la óptica del Derecho. Y lo primero que tenemos que señalar es que la seguridad es un principio del Derecho que informa la acción normativa y la actuación administrativa; el llamado principio de seguridad jurídica. La seguridad jurídica es un principio universal que afecta a todos los ámbitos del Derecho y al que el ordenamiento jurídico español dota de este carácter en elartículo 9, 3 de la Constitución. No obstante, y por diversos motivos, la seguridad jurídica es especialmente referible al Derecho Tributario; tanto por la condición de obligación legal del tributo, lo que convierte al ordenamiento fiscal en un ordenamiento integrado por “obligaciones tasadas” de dar que deben ser “previsibles” para el ciudadano, como por la producción amplia e intensa de normastributarias, lo que propicia situaciones de inseguridad; inestabilidad normativa, inseguridad en las derogaciones, propensión a la 1

aplicación retroactiva de las normas... Es por ello que resulta perfectamente posible poder hablar de una exigencia de seguridad en el ámbito tributario. En cuanto al contenido de la seguridad jurídica, existe una pretensión de configurar una seguridad normativaobjetiva, que no sea concebida como un mero "deseo" del ciudadano, pero ello no debe suponer ignorar que la seguridad sólo puede entenderse en cuanto referida a cada situación personal, esto es, a través de una visión subjetiva. Así lo ha entendido la doctrina alemana, al definir el contenido material de la seguridad jurídica como una exigencia de previsibilidad y calculabilidad por los ciudadanosde los efectos jurídicos de sus actos, de tal forma que los mismos puedan tener una expectativa lo más precisa posible de sus derechos y deberes. Tal previsibilidad sólo tendrá sentido reflejada en el ánimo subjetivo del ciudadano. Planteada en estos términos, la seguridad se manifiesta en la idea de protección de la confianza. Aunque es difícil decir cuándo un orden jurídico es seguro, la...