Simulacion tributaria

7. Derecho tributario

El error, la simulación, el fraude a la ley y el abuso de un derecho

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Revista de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso XXIX (Valparaíso, Chile, 2do Semestre de 2007) [pp. 351 - 378]

EL ERRoR, LA SIMULACIón, EL FRAUDE A LA LEy y EL ABUSo DE Un DERECho En EL DERECho TRIBUTARIo ChILEno
[Mistake, Simulation, Fraud to the Law and the Abuseof a Right in the Chilean Tax Law]

Rafael Martínez Cohen* Pontificia Universidad Católica de Valparaíso

Resumen La obligación tributaria emana de la ley, y sólo puede nacer de un hecho jurídico, el hecho imponible, no pudiendo generarse a partir del error o de la simulación lícita, por faltar la voluntad en el acto o contrato. La evasión siempre será ilícita, y dará origen al cobrotributario. La elusión será antijurídica si se efectúa con el único fin de defraudar al fisco, en fraude a la ley o en abuso de un derecho, mas sólo podrá solicitarse indemnización de perjuicios por parte del Estado en el juicio criminal por delitos tributarios, pues no se permitiría la liquidación de impuestos en dichos casos. Palabras clave: Error – Simulación – Fraude a la ley – Abuso.

Abstract Taxobligation arises from the law, and can only come from a legal fact, the taxable fact, and cannot arise from a mistake or from legal simulation for the lack of will from the act or contract. Evasion will always be illicit and will give rise to tax collection. Evasion shall be illegal if perpetrated with the only aim to defraud the Internal Revenue System, if defrauding law or abusing a right, butthe State will only be able to require compensation for damages in the criminal trial over tax crimes, since the settlement of taxes will not be allowed in those cases. Keywords: Mistake – Simulation – Fraud against the law – Abuse.

* Profesor de Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica de Valparaíso. Dirección Postal: Avenida Brasil 2950, Valparaíso,Chile. Correo Electrónico: rmartinezc@vtr.net

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Revista de deRecho XXiX (2do semestRe de 2007)

Rafael Martínez Cohen

I. InTRoDUCCIón

Como es ampliamente sabido, la obligación tributaria es de aquellas que tienen su fuente en la ley. Sobre el particular, no debemos perder de vista el artículo 1437 del Código Civil, que establece a la ley como fuente de las obligaciones. Así lascosas, para que nazca la obligación tributaria, materialmente el sujeto pasivo de la obligación debe realizar expresamente el hecho descrito en abstracto en la ley, de allí su carácter excepcional, lo que proscribe su interpretación por analogía, tal como lo ha aceptado la mayoría de los autores y de la jurisprudencia. Ello no es óbice para que en ciertos impuestos se grave la celebración de un acto ocontrato como hecho imponible, por ejemplo, en la Ley del Impuesto de Timbres y Estampillas. En dichos casos, la obligación tributaria y la obligación civil nacen coetáneamente, aun cuando con diversos efectos. En definitiva, lo que interesa al Derecho Tributario en dichos casos no es el contrato en sí mismo, que sólo genera obligaciones entre las partes, sino en cuanto hecho gravado de unimpuesto, es decir, un hecho jurídico de interés tributario, aun cuando materialmente se manifieste en un acto jurídico. hay que recalcar en este punto que, a diferencia del Derecho Civil, en que las partes pueden acordar las cláusulas que quieran, conforme al artículo 1545 del Código Civil, introduciendo ficciones aceptadas por ambos contratantes, aunque no se correspondan con la realidad, en la medidaque no perjudiquen los derechos de terceros, en materia tributaria dichas ficciones no pueden tener efecto alguno por el principio de la realidad que venimos enunciando. Esta distinción es la diferencia determinante entre el Derecho Privado y el Derecho Tributario, a la hora de interpretar este último, pues, si entendemos que en el Derecho Privado no está en juego el interés público (o por lo...