Sistema Tributario

Sistema tributario


SISTEMA TRIBUTARIO


concepto


Afirma el Dr. Héctor Villegas que el concepto de "sistema tributario" aparece como meta, aspiración, "más que como explicación de algo existente", sin perjuicio de lo cual, en sentido lato, entiende que "el sistema tributario está constituido por el conjunto de tributos vigentes en un país en determinada época". De ello resulta unalimitación espacial, que consiste en que cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud , de sus sistema económico, de sus factores psicológicos, morales y religiosos, etc.; y advierte, asimismo, una limitación temporal, por la época en consideración,. dado que las normas tributarias deben adecuarse a laevolución económica, implicando su multiplicidad, variabilidad e inestabilidad (manual de finanzas Públicas, p. 287/88).


No obstante recordemos que Alberdi sostenía que "después de los cambios en la religión y en el idioma tradicional del pueblo ninguno más delicado que el cambio en el sistema de contribuciones. Cambiar una contribución por otra, es como renovar los cimientos de un edificio sindeshacerlo: operación en que hay siempre un peligro de ruina" (Bases y puntos de partida para la organización política de la República Argentina, p. 199)


Dice Günter Schmölders que la totalidad de los impuestos vigentes en un país, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Para Adolph Wagner la expresión "sistema impositivo" constituye un eufemismoinadecuado para el "caos de tributos" que se advierte en la realidad.


Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que sólo se puede llamar "sistema" a un conjunto racional y armónico de partes que conforman un todo reunidas científicamente por una unidad de fin. En cambio - dice Tarantino -, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sin investigación decausas, con el solo propósito de lograr más fondos, se está en presencia de una régimen, y no de un sistema tributario.


Esta posición responde a la más estricta lógica ya que, como dice Schmölders, "el concepto de sistema tributario indica más bien cierta armonía de los diversos impuestos entre sí y con los objetivos de la imposición fiscal o extrafiscal (Sistema y sistemática impositivos,en Tratado de Finanzas de W. Gerloff y F. Neumark, T. II, p. 301)


Pero advierte Fernando Sáinz de Bujanda que planteado el problema de considerar como sistema tributario a aquel que no carezca de una determinado vínculo lógico o hilo conductor, se advierte que la idea de sistema tributario aparece fuertemente influida por criterios ideales, cuya confrontación con las realidades impositivas decada país provoca, en general, actitudes de desencanto y escepticismo. Pocas veces los tributos - afirma el profesor español- ofrecen entre sí ese engarce lógico a que se refiere Schmölders y apenas si es posible conciliar en la práctica los objetivos, muchas veces discrepantes, que se persiguen con los distintos impuestos (Hacienda y derecho, t. II, p. 254)


De todas maneras, el análisissobre sistemas tributarios, puede permitir avances en algo tan crucial como es conocer la forma en que cooperan las diversas modalidades impositivas a fin de que cada ciudadano contribuya según su capacidad económica, y también cómo pueden evitarse, a la vista de este conocimiento, tanto escapes y elusiones fiscales no deseadas, como graves acumulaciones de impuestos en ciertos contribuyentes.Clases


Conforme a lo visto en el punto anterior, el concepto de sistema tributario, implica cierta coordinación de los diferentes impuestos entre sí con el sistema económico dominante y con los fines fiscales y extrafiscales de la imposición. Dicha coordinación puede ser obra de la acción deliberada del legislador o bien el resultado de la evolución histórica: en el primer caso, el sistema...