Sociedad

Carmen Padrón Freundt

Tema II

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
TRATAMIENTO DEL CREDITO FISCAL

“ALGUNAS PRECISIONES SOBRE LA APLICACION
DE LA TECNICA DEL VALOR AGREGADO Y LOS
REQUISITOS SUSTANTIVOS DEL CREDITO FISCAL
PREVISTOS POR LA LEGISLACION”
Ponencia Individual presentada por la
Dra. Carmen Padrón Freundt

I.

OBJETIVOS DE LA IMPOSICION GENERAL AL CONSUMO
La imposicióngeneral al consumo tiene por objeto conseguir la recaudación
necesaria con la mayor neutralidad posible, esto es sin afectar la forma de
organización de las empresas y la determinación de los precios. Cuando hablamos de neutralidad en la forma de organización de las empresas, nos referimos a que las mismas no sean inducidas a integrarse o dividirse a fin de evitar la imposición, esto es, elimpuesto no debe gravar a una empresa en forma
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Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal
diferente si está integrada o si no lo está. Asimismo, cuando nos referimos a
la neutralidad sobre los precios, señalamos que no debe presentarse la acumulación, entendida como la sucesiva aplicación del impuesto sobre la misma
porción del valor del bien o de sus insumos, ni la piramidación. Porpiramidación entendemos al fenómeno por el cual el precio de los bienes se incrementa en mayor medida que la suma que el Fisco recibe por concepto del impuesto. Este efecto se produce cuando se considera el impuesto pagado en
las compras dentro del costo utilizado como base para el cálculo del margen
de utilidad de la venta.
Otro objetivo que se tiene en la imposición al consumo es el conocer lacarga
tributaria por producto, con el fin de establecer políticas de comercio exterior
y otras políticas de carácter económico o fiscal.
Ahora bien, el cumplimiento de otros fines distintos a los de recaudación, no
se espera sean cumplidos por la imposición al consumo de carácter general, sino por la imposición selectiva al consumo, tal es el caso de la afectación de la
estructura de la demandaal incrementar el precio de los bienes elegidos para
ello; la de atenuar la regresividad del impuesto general de tasa única; así como
la de incorporar el componente no aduanero del arancel, al equiparar, en ese
caso, el gravamen a la producción nacional con la de origen extranjero, a fin
de no crear una reserva de mercado para los productos de origen nacional, que
no quiera crearse.
II.MODALIDADES DE LA IMPOSICION AL CONSUMO1
Existen diversos sistemas para estructurar un impuesto general a las ventas,
los cuales pueden resumirse en tres: impuesto monofásico, que puede ser
aplicado en la etapa de fabricación, de venta al por mayor, o en la venta al por
menor; impuesto plurifásico acumulativo sobre el valor total o en cascada; e
impuesto no acumulativo sobre el valor agregado.Las consecuencias que tiene cada una de estas modalidades de imposición son
diversas; por lo que su inclusión o no en un determinado país dependerá de
los objetivos que se pretenda lograr con dicho gravamen.
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En lo que a recaudación fiscal se refiere, el de mayor rendimiento y el que

CASALINO MANARELLI, MARIELLA; PADRON FREUNDT, CARMEN, “La evolución de la
imposición general alas ventas en el Perú”, Tésis para optar el grado de Bachiller en la
Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica (1986).

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Carmen Padrón Freundt
requiere de tasas más bajas es el impuesto plurifásico acumulativo sobre el
valor total, puesto que en éste se comprende un mayor número de transferencias y la base imponible es más alta, como consecuencia de los efectosacumulación y piramidación.
En segundo lugar se encuentran el impuesto al valor agregado y el monofásico en la etapa del minorista. En cambio, el que requiere de tasa más
elevada es el impuesto monofásico en la etapa de fabricación por aplicarse
sobre una base imponible reducida, toda vez que el valor del bien no incluye aún los costos y la utilidad del proceso de comercialización.
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En cuanto al...