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Contribuyentes

Una novedad de la Ley es que amplía el número de contribuyentes, definiendo como tales a las “personas naturales o jurídicas, de carácter industrial o comercial y todas aquellas formas asociativas cuya finalidad sea la prestación de servicios o asesoría profesional” que ocupen cinco (5) o más trabajadores. En la Ley derogada estos aportes sólo eran exigibles a losestablecimientos industriales y comerciales. De esta forma, se entiende que las asociaciones civiles que se dediquen a la realización de actividades civiles quedarían, en principio, bajo el ámbito de aplicación de la Ley. Vale indicar que hasta fecha reciente se discutía si las sociedades mercantiles dedicadas a la ejecución de las actividades civiles, como era el caso típico del ejercicio de la profesión deingeniería a través de una compañía anónima estaban o no sujetas al pago de estos aportes. La jurisprudencia más reciente señaló al respecto que si la actividad ejecutada por la sociedad calificaba como civil, entonces esa entidad no estaba sujeta al pago de estos aportes –tal es el supuesto la decisión emanada de la Sala Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia del 3 de agosto de 2007, casoSuelopetrol, C.A..
Con la nueva definición incluida en la Ley del INCES todas las entidades que se dediquen a la prestación de servicios, sean civiles o mercantiles, quedarían sujetos al pago de estos aportes siempre que empleen cinco (5) o más trabajadores. En todo caso, es importante considerar que, dada la naturaleza de estas obligaciones, estos aportes deberían tener naturaleza retributivapara el patrono, por lo cual podría objetarse que se apliquen a las sociedades dedicadas a las actividades profesionales si no se destinan parte de los aportes a la formación de profesionales.
Por su parte, por cuanto la Ley se refiere al término “formas asociativas”, puede entenderse que este concepto comprendería a los entes económicos que no revisten personalidad jurídica pero que puedancalificar como empleadores, como sería el caso de los consorcios.
En todo caso, cabe destacar que estas obligaciones sólo surgirían para los nuevos contribuyentes a partir de la vigencia de la Ley (a partir del 8 de julio de 2008) por lo cual el INCES no podría exigir a estas entidades el pago de aportes por hechos ocurridos antes de esta fecha.
Exenciones

La Ley del INCES dispone que no seconsideran contribuyentes a “los medios de producción de propiedad colectiva, cooperativas, fundaciones, unidades económicas asociativas, cajas rurales y mutuales, unidades productivas familiares, empresas de producción social, empresas de cogestión, bancos comunales, unidades comunales de producción y cualquier otro tipo de asociación sin fines de lucro y que desarrolle los principios y valores de laeconomía social, solidaria, participativa y comunal”.
Según lo señalado en la disposición antes transcrita, se puede entender que sólo los entes indicados en dicha norma que (i) no tengan fines de lucro y (ii) desarrollen los principios y valores de la economía social, solidaria, participativa y comunal, quedarán exceptuados del cumplimiento de los aportes señalados. No queda claro a quién lecorresponde calificar si el ente respectivo está o no excluido del cumplimiento de los aportes ni tampoco cómo se determinará si éste está destinado a desarrollar los principios y valores indicados.
En opinión de quienes suscriben, la calificación correspondería al INCES como ente fiscalizador de estos tributos, pero ésta debería ser establecida sobre bases objetivas que deberían ser al menosdefinidas en el Reglamento de la Ley.

Base de cálculo de los aportes

Se establece en la Ley que la base de cálculo de los aportes del 2% estará integrada por el salario normal de los trabajadores, a diferencia de lo señalado en la Ley derogada, la cual fijaba como base de cálculo de estas contribuciones el total de las remuneraciones pagadas. De esta forma, se corrige formalmente la base de...