SPOT

INFORME N.° 103-2012-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
1. ¿Se encuentra sujeto al SPOT el servicio que prestan las empresas que se
dedican a la fabricación de bienes a pedido, cuyos clientes les especifican
las características, condiciones de pago, cantidad, precio y fechade
entrega, así como también, les proporcionan su logo mediante un disco
compacto o un link en internet a efecto que sea reproducido y colocado en
dichos bienes?
2. ¿El servicio de impresión en el que los clientes únicamente proporcionan el
diseño que desean que se les imprima, el cual es entregado en un disco
compacto u otro medio físico, sin proporcionarse ningún material, califica
comoun servicio excluido del SPOT, en aplicación del literal i) del numeral
10 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N.° 1832004/SUNAT, incorporado por la Resolución de Superintendencia N.° 0632012/SUNAT? De ser negativa la respuesta, ¿qué tasa le correspondería?
BASE LEGAL:
Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, que aprueba las
normas para la aplicación del Sistema de Pagode Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central al que se refiere el Decreto Legislativo N.° 940, publicada
el 15.8.2004 y normas modificatorias, entre ellas, la Resolución de
Superintendencia N.° 063-2012/SUNAT, publicada el 2 9.3.2012.
ANÁLISIS:
En relación con las consultas formuladas, están referidas a servicios de
elaboración de bienes, en los cuales los clientes únicamenteproporcionan
diseños o logotipos(1) que son entregados al prestador de servicios mediante
un link de internet, un disco compacto u otro medio físico, sin proporcionarse
material alguno para la elaboración de dichos bienes.
Al respecto, es del caso indicar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 12° d e la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT, estarán sujeto s al SPOTlos
servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) señalados
en su Anexo 3.
Pues bien, el numeral 7 del citado Anexo 3 comprende a la fabricación de
bienes por encargo, definiéndola como el servicio mediante el cual el
prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de
1

Cabe indicar que el inciso b) del artículo 134° d e la Decisión 486 de la Comisiónde la Comunidad Andina, que trata
el Régimen Común sobre Propiedad Industrial, establece que los logotipos son signos distintivos que pueden
constituir marcas.

elaboración, producción, fabricación, o transformación de un bien. Para tal
efecto, el usuario del servicio entregará todo o parte de las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la
obtenciónde aquéllos que se hubieran encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
Agrega que se incluye en dicha definición a la venta de bienes, cuando
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con
que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado o transformado
bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier título por
comprador de los mismos.

las
loslos
el

El inciso b) del referido numeral 7 excluye de dicha definición a las
operaciones por las cuales el usuario entrega únicamente diseños, planos
o cualquier bien intangible(2), mientras que el prestador se hace cargo de
todo el proceso de elaboración, producción, fabricación o transformación de
un bien.
Conforme se desprende de la norma antes citada, los servicios a que se
refierenlas consultas 1 y 2 no califican como fabricación de bienes por
encargo, pues en ninguno de ellos el cliente entrega todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para obtener el bien solicitado, limitándose solo a proporcionar
diseños y logotipos. En efecto, dichos servicios no se encuentran incluidos
en la definición del numeral 7 del...