Sujetos de la obligación tributaria

SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA


Dr. Adrián Torrealba Navas

I. SUJETO ACTIVO


El sujeto activo de la obligación tributaria es el Ente público titular del derecho de crédito tributario. En este sentido, tratándose de una relación jurídica de deuda, será sujeto activo el ente público titular de las potestades administrativas de gestión del tributo, independientemente de queeste ente ostente o no la titularidad de la potestad normativa sobre el tributo de que se trate, o de que el ente tenga potestad financiera sobre el producto recaudatorio del tributo.

Así sucede, por ejemplo, con las exacciones parafiscales de la Seguridad Social, en que es el Estado el que las establece por Ley, pero es la Caja Costarricense del Seguro Social, en tanto organismo autónomo, la quetiene las potestades administrativas de gestión y, por tanto, es ésta el sujeto activo. Otro ejemplo es el del Impuesto territorial, en que el sujeto activo es el Estado, porque es la Dirección General de la Tributación Directa la que lo gestiona, independientemente de que parte del producto recaudatorio corresponda a las Municipalidades.




ii. SUJETOS PASIVOS

1. introducción

Paraestudiar el tema de los sujetos pasivos de la obligación tributaria, se debe partir de que la Ley tributaria puede ubicar a distintos sujetos en distintas situaciones jurídicas que hay que clasificar y diferenciar.

Asimismo, es de recordar que las distintas situaciones jurídicas pasivas pueden referirse sea a la obligación tributaria principal, sea a las obligaciones tributarias accesorias.En su intento por clasificar las distintas situaciones jurídicas pasivas, la doctrina ha acuñado diversos términos, entre los que más destacan los siguientes:

-Contribuyentes (únicos, solidarios o mancomunados)
-Sustitutos (totales o parciales)
-Responsables (subsidiarios o solidarios)
-Recaudador sin título
-Sucesor intervivos de una deuda tributaria
-Sucesor mortis causa de unadeuda tributaria
-Repercutido jurídico de la deuda tributaria

El problema a la hora de manejar estos términos es que han sido utilizados, tanto en la doctrina, como en la legislación, con una alta dosis de ambiguedad. Por lo tanto, trataremos de centrar la atención a las diferencias sustanciales que teórica y positivamente se pueden dar en las situaciones jurídicas pasivas, con indicación delos sentidos en que se utilizan los distintos términos.

En esencia, podemos decir que la estructuración legislativa de los sujetos pasivos depende de las distintas finalidades que se persiguen a la hora de establecer las leyes tributarias.

La finalidad esencial constituye en gravar la capacidad económica de determinado sujeto, esto es, la relativa a la elección de la capacidad económica quese quiere gravar. Desde este punto de vista, el tema de la subjetividad tributaria se entronca con el problema de los criterios para la distribución de la carga tributaria, que es el objeto de finalidades extrafiscales de carácter distributivo.

Asimismo, nos encontramos con finalidades relativas a la finalidad fiscal o recaudatoria. De este modo, la estructuración de los sujetos pasivos giraen torno a dos órdenes de finalidades intrínsecamente relacionadas entre sí:

a) Una finalidad de facilitar las tareas recaudatorias de la Administración. Esta busca ubicar a determinados sujetos que, en el tráfico económico, se encuentran en relación con una gran cantidad de individuos cuyas capacidades económicas se quiere gravar. De este modo, se intenta reducir el número de sujetos con losque la Administración debe lidiar a la hora de recaudar los tributos. De lo que se trata, en síntesis, es de, responsabilizando a unos pocos de las obligaciones tributarias, llegar a muchas capacidades económicas.

b) Una finalidad de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria.

Hechas estas consideraciones, pasamos a caracterizar las distintas situaciones jurídicas.

2. El...