Taller de Cesion de derecho












TRABAJO TALLER GENERAL:
CESION DE DERECHOS SOCIALES





INTEGRANTES:
Luis Benítez Oyanedel
Eduardo Cancino Rosson
Rodrigo Arellano Rivera
Víctor Meza Suarez

Introducción

En la presente investigación, analizaremos las modificaciones publicada en el Diario Oficial en septiembre de 2012, que derogó los incisos tercero, cuarto y quinto del artículo 41,derogando en consecuencia, la forma de determinar el costo de los derechos sociales, sus normas de relación y de reinversión del mayor valor obtenido en su enajenación.
Por su parte, la tributación y costo tributario de este tipo de rentas fue incorporada al artículo 17 N.° 8, letra a) e inciso tercero de este mismo número, normas que igualmente fueron modificadas para asimilar su tratamientotributario con el que afecta al mayor valor obtenido en la enajenación de acciones. De este modo, las rentas por concepto de mayor valor en la enajenación de derechos sociales quedarán supeditadas a estas nuevas disposiciones legales, en cuanto a los beneficios y restricciones que dichas normas establecen.
Es así, como a contar del 01 de enero de 2013, fecha de vigencia de la modificación legal, elmayor valor en la enajenación de derechos sociales quedará afecta al régimen general de tributación, o bien, al Impuesto a la Renta de primera categoría en carácter de único.
Luego de la modificación introducida a la letra a) del N.° 8 del artículo 17 de la LIR, dicha disposición ha quedado en los siguientes términos:
“Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comanditas poracciones o de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año;”


Con anterioridad a la reforma del año 2012, el mayor valor en la enajenación de derechos sociales se encontraba clasificada en el artículo 20 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, encontrándose dentro de un régimen general de tributación, dondela renta se grava con el impuesto de primera categoría y el impuesto global complementario o adicional, según corresponda.
El mayor valor era determinado descontando del precio de enajenación, el costo tributario del mismo, costo que se encontraba regulado en los artículos 41 N.° 9 y 41 incisos tercero y cuarto de la LIR., dependiendo de la aplicación o no de algunas normas de relación y si elenajenante llevaba o no contabilidad.
La Ley N.° 20.630 publicada en el Diario Oficial con fecha 27 de septiembre de 2012, modificó la tributación de este mayor valor en la cesión de derechos sociales, incorporando este tipo de rentas en el artículo 17 N.° 8, letra a) e inciso tercero de este mismo número, asimilando su tratamiento al de la enajenación de acciones.
A Partir de la fecha devigencia de la modificación legal (enero 2013), el mayor valor en la enajenación de derechos sociales quedó afecto al régimen general de tributación, o bien, al Impuesto a la Renta de primera categoría en carácter de único.
Actualmente la letra a) del N.° 8 del artículo 17 de la LIR, reza:
“Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comanditas por acciones o de derechos sociales ensociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año;”
Es en virtud de estas modificaciones que en el caso de los derechos sociales, el mayor valor obtenido queda afecto al impuesto de primera categoría en carácter de único, cuando se cumplan copulativamente los siguientes requisitos:

1. Que entre la fecha de adquisición y enajenaciónhaya transcurrido a lo menos un año.
2. Que la enajenación haya sido realizada a un tercero no relacionado.
3. Que el enajenante no sea habitual en este tipo de operaciones.
En el evento que se incumpla cualquiera de estos requisitos, el mayor valor se gravará en el régimen general de tributación, esto es, con el impuesto de primera categoría e impuesto global complementario o adicional,...