Tarea

Santa Fe de Bogotá D.C., Agosto 26 de 1999.

Concepto 0792

Señor

NORBERTO LARA ROJAS

Avenida 68 40-21 Sur
Santa Fe de Bogotá D.C.
Presente


Referencia: Radicación 6208 del 10/03/99
Tema: Impuesto de Industria y Comercio
Subtema: Recuperación de gastos – otros
ingresos

Apreciado Señor:De acuerdo con los numerales 2 y 3 del Artículo 13 del Decreto Distrital 678 del 3 de agosto de 1998, compete a este Despacho interpretar de manera general y abstracta la aplicación de las normas tributarias distritales, manteniendo la unidad doctrinal de la Dirección de Impuestos Distritales.





CONSULTA


Un contribuyente del Impuesto de Industria y Comercio paga el total de undeterminado gasto en beneficio de los empleados de la empresa (Ej. Casino-restaurante, combustibles, comunicaciones) Los empleados como contraprestación reintegran una parte de esos gastos, aunque para la empresa es un menor valor del gasto, contablemente se registra como otros ingresos por simple presentación contable, es decir es una recuperación de gastos, cuando contablemente se causa un gasto perose recupera parte del mismo

Se pregunta:

¿Estos ingresos hacen parte o no de la base gravable, o si por el contrario se deben restar del total de los ingresos para establecer así la base gravable correcta?.


RESPUESTA

Dando contestación a su inquietud debemos en primera instancia retomar el concepto 604 de Septiembre 19 de 1997, mediante el cual este despacho se pronunció sobre lo quedebe entenderse por ingresos ordinarios y extraordinarios en el impuesto de industria y comercio, por lo cual nos permitimos transcribir apartes de dicho concepto:


La Ley 14 de 1983, establece que el impuesto de Industria y Comercio recae sobre la realización de actividades comerciales industriales y de servicios que se realicen dentro de la jurisdicción de un municipio. Los sujetospasivos del impuesto son aquellas personas que realicen el hecho generador del impuesto, es decir, aquellas que realizan una o varias actividades anteriormente descritas.


En el numeral 5o. del articulo 154 del Decreto Ley 1421 de 1993, se definió claramente la base gravable del impuesto de industria y comercio. Esta norma determina que la base gravable esta conformada por los ingresos netosdel contribuyente obtenidos durante el período gravable. Igualmente determina que los ingresos netos se obtienen de restar del monto total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, los ingresos obtenidos por las actividades no sujetas y exentas, los descuentos, las devoluciones, las rebajas, las exportaciones y los ingresos obtenidos por la venta de activos fijos. La misma norma establece queharán parte de la base gravable los ingresos obtenidos por rendimientos financieros y comisiones.


Con lo anterior es importante definir que el ingreso ordinario del contribuyente ha de entenderse como aquel ingreso obtenido por el desarrollo o ejercicio de la actividad gravada. A su vez ingresos extraordinarios, se entienden como los ingresos que se obtienen por concepto diferente al delejercicio de la actividad del contribuyente, pero que reportan un incremento en los ingresos del contribuyente; por ejemplo, los ingresos obtenidos por arrendamientos cuando la actividad comercial que realiza el contribuyente no sea la de arrendar bienes muebles o inmuebles.
(...)
Los articulo 39 y 40 del Decreto Reglamentario No.2649 de 1993, el cual constituye la regulación integralde los principios de contabilidad generalmente aceptados en concordancia con la Ley 43 de 1990, definen:


“ARTICULO 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos.


ARTICULO 40. Gastos. Los...