tareas

REFORMA FISCAL

Análisis a la figura de la
prescripción como resultado
de la reforma fiscal para 2014

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En este trabajo se analizan las modificaciones suscitadas al artículo 146 del Código
Fiscal de la Federación (CFF), que se refiere al plazo mediante el cual se extingue por
prescripción el crédito fiscal. Asimismo, se tratará de precisar qué tipo de prescripción
–positiva onegativa– aplica en materia tributaria y, de igual manera, analizar el proceso legislativo de esa reforma, para entender cuál fue la intención del legislador al elaborarla

Mediante el Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones
del Código Fiscal de la Federación, publicado el 9 de diciembre de 2013 en el DOF, se reformaron, entre otros, el artículo 146 del citadoordenamiento legal, el cual prevé la figura jurídica
de la prescripción en materia tributaria.
Por su parte, el artículo 1135 del Código Civil Federal (CCF) define a la “prescripción” como:
Prescripción es un medio de adquirir bienes o de
librarse de obligaciones, mediante el transcurso de
cierto tiempo y bajo las condiciones establecidas
por la ley.

Además, el numeral 1136 del CCF citadoseñala
dos tipos de prescripción: el primero, se trata de la
adquisición de bienes en virtud de la posesión, la cual
se denomina “prescripción positiva”, y el segundo, se
refiere a la liberación de obligaciones, por no exigirse
su cumplimiento, el cual se conoce como “prescripción negativa”.

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En el presente trabajo estudiaremos las modificaciones al artículo 146 del CFF, así comoprecisar
qué tipo de prescripción aplica en materia tributaria.
También se analizará el proceso legislativo de esa
reforma, con la finalidad de entender cuál fue la intención del legislador al elaborarla.
ANÁLISIS
En principio, el Doctor Luis Humberto Delgadillo
define la “prescripción” como: “…la extinción del crédito fiscal por el transcurso del tiempo”1 y, de igual
manera, manifiesta que,…en materia fiscal el único tipo de prescripción
que contempla el Código Fiscal de la Federación
es la prescripción liberatoria, que opera como una
forma de extinguir la obligación de pagar tributos o
contribuciones; o la de devolver las cantidades que
los contribuyentes hayan pagado indebidamente.2

Este tipo de prescripción a la que alude este tratadista se refiere a la prescripción negativaque contempla el CCF.
Veamos ahora el comparativo del mencionado
artículo 146 del CFF, antes y después de la reforma
fiscal para 2014:

CFF para 2014

CFF para 2013

146. El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en
que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer
como excepción enlos recursos administrativos o a través
del juicio contencioso administrativo. El término para que
se consuma la prescripción se interrumpe con cada gestión
de cobro que el acreedor notifique o haga saber al deudor
o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto
de la existencia del crédito. Se considera gestión de cobro
cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimientoadministrativo de ejecución, siempre que se haga del conocimiento del deudor.

146. El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de cinco años.
El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en
que el pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer
como excepción en los recursos administrativos. El término
para que se consuma la prescripción se interrumpe concada
gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia del crédito. Se considera gestión de
cobro cualquier actuación de la autoridad dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga
del conocimiento del deudor.

Cuando se suspenda el procedimiento administrativo de...