Temas Sobre Impuestos

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Hecho generador
El hecho generador de acuerdo al tratadista José Luis Pérez es el hecho hipotético establecido por la ley como un indicio o sistema de capacidad contributiva y cuyo acaecimiento u ocurrencia determina el origen de la obligación de pagar el tributo4 otros como Guillermo Fino Serrano y Rubén Vasco Martínez lo definen como “aquel que al ocurrir genera unasobligaciones de pagar un impuesto”, de la misma manera expresan “Es la manifestación externa del hecho imponible, supone que al realizarse un ingreso se va producir o se produjo una renta”5

El hecho generador en el caso del impuesto de renta y complementarios es el que implica el nacimiento de la obligación tributaria sustancial que en este caso son los ingresos tanto ordinarios comoextraordinarios, las ganancias ocasionales, y los giros al exterior.

Base

Conforme a las normas tributarias una de las bases para el pago de impuesto de renta y complementarios es la renta líquida gravable, la cual debe calcularse conforme lo estipula el estatuto tributario en el artículo 26, el cual enuncia: “Los ingresos son base de la renta líquida”. La renta líquida gravable se determina así:De la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo que se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, loscostos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta líquida.

Salvo las excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las tarifas señaladas en la Ley. De la norma anterior es pertinente aclarar que fiscalmente cadaconcepto tiene una connotación que implica el conocimiento a fondo de las otras normas tributarias, por ejemplo es indispensable comprender términos como:
 Ingresos realizados
 Ingresos que produzcan un incremento neto en el patrimonio
 Ingresos que no sean exceptuados, lo que se conoce como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
 Costos realizados imputables a talesingresos
 Deducciones realizadas imputables a tales ingresos
Esquemáticamente el formulario para presentar la declaración de renta y complementarios tiene en términos generales la siguiente estructura, que permite visualizar la determinación de la renta líquida gravable. Veamos:

BASE PARA LA DETERMINACION DEL IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIOS.

INGRESOS
BRUTOS……………………………………………………………..XXXXXIngresos Operacionales …………………………………...XXXXX
Ingresos No Operacionales …………...…………………..XXXXX
Ingresos Financieros ………………………………………XXXXX
Menos:
Devoluciones, Rebajas y Descuentos …………………...( XXX )
Menos:
Ingresos No Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional. …………….( XXX )
=INGRESOS NETOS ………………..………………………………………..XXXXX
Menos:
=Costos Imputables o Deducibles …..……………………………………....( XXX )RENTA BRUTA ………………………………………………………………..XXXXX
Menos Deducciones Imputables o Permitidas (Gastos) …………..…..…( XXX )
=RENTA LÍQUIDA
……………………………………………………………..XXXXX
RENTA PRESUNTIVA
………………………………………………………...XXXXX
DE LA MAYOR ENTRE RENTA LIQUIDA Y LA RENTA PRESUNTIVA
Se Resta
RENTAS EXENTAS
…………………………………………………………...XXXXX
=RENTA LIQUIDA GRAVABLE
……………………………..……………….XXXXX
X Tarifa……………………………………………………………………….…XXXXX
= Impuesto sobre la Renta Gravable
………………………………………XXXXX
Menos:
Descuentos Tributarios ……………………………………………………..( XXX )
=IMPUESTO NETO DE RENTA …………………………………………….XXXXX

Consideraciones de la depuración de la renta liquida gravable

1. Un ingreso se entiende realizado cuando se reciben efectivamente en Dinero o en especie.
2. Los ingresos recibidos por anticipado que...