Temas

I
Rentas de Primera Categoría
Área Tributaria

Ficha Técnica
Autor : Dra. Patricia Román Tello
Título : Rentas de Primera Categoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010

Introducción
Como sabemos, actualmente, las rentas
de primera y segunda categoría reciben
el nombre de Rentas de Capital, mientras
que las rentas de cuarta y quinta categoríareciben el nombre de Rentas de Trabajo.
Respecto a las rentas de primera categoría, debemos señalar que las mismas son
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que
se producen por la simple afectación del
capital (bienes muebles e inmuebles) a
actividades productivas.
En ese sentido, en el presente informe se
abordará los supuestos establecidos en
el artículo 23º de la Ley del Impuesto ala Renta (en adelante, LIR), los cuales
son considerados rentas de primera
categoría.

1. El producto en efectivo o en
especie del arrendamiento o
subarrendamiento de predios
La renta de primera es el producto en
efectivo o en especie 1 del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, así como el
importe pactado por los servicios suministrados por el locador y elmonto
de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.
1.1. Renta Presunta de Predios amoblados
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho
que la merced conductiva no podrá
ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio2, salvo que
ello no sea posible por aplicación de
leyesespecíficas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o
zoológicos.
* Abogada. Graduada del Postítulo de Tributación de la Universidad
de Lima.
1 Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
con el artículo 13º, inciso a) numeral6 del Reglamento de la
LIR.
2 El valor del predio es el del autovalúo declarado conforme a lo
establecido en la Ley del Impuesto Predial.

N° 215

Segunda Quincena - Setiembre 2010

1.2. ¿Cómo se puede demostrar que
el predio estuvo arrendado por un
plazo menor al ejercicio gravable?
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
o la cesión gratuita o a preciono
determinado de predios, a que se
refiere el tercer párrafo del inciso a)
y el inciso d) del artículo 23° de la
ley, se realiza por un plazo menor al
ejercicio gravable, calculará la renta
presunta o ficta, según sea el caso,
en forma proporcional al número
de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el período en que el
predio estuvoarrendado o subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo,
con firma legalizada ante Notario
Público, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
ningún caso se aceptará como prueba,
contratos celebrados o legalizados en
fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de
la Sunat.

2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Sepresume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por personas naturales a título
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría
o a entidades comprendidas en elúltimo párrafo del artículo 14° de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

1.3. Tratamiento en caso de Persona
Jurídica
La presunción del 6% del valor del
predio, también es de aplicación
para las personas jurídicas y empresas a que se hace mención...