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Revista de Contabilidad y Dirección
Vol. 3, año 2006, pp 151-175

La teoría de estructuración
en la investigación de la contabilidad
de gestión. Problemática del cambio
contable
M E R C E DES BARRACHINA PALANCA
Universitat de València

VICENTE RIPOLL FELIU
Universitat de València

Resumen
Este artículo analiza la utilidad de la teoría de estructuración de
Giddens, como marco teórico de aquellasinvestigaciones en Contabilidad de Gestión que pretendan incluir en sus análisis aspectos de
la vida social y política de una organización. Para ello se analizan
las diferentes funciones o roles que un sistema contable de gestión
(SCG) puede desempeñar en una empresa, así como su relación con
el comportamiento del individuo en la misma. Con el objetivo de demostrar su validez, finalmente se realizaun análisis interpretativo de
los resultados obtenidos en una investigación centrada en el cambio
contable, empleando como marco de referencia la teoría de estructuración. En este estudio se observa la estrecha vinculación existente
entre el cambio en un sistema de contabilidad de gestión y el proceso de transformación sociocultural en una organización.

Palabras clave
Teoría de estructuración,contabilidad de gestión, cambio contable, análisis crítico.

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Mercedes Barrachina Palanca y Vicente Ripoll Feliu

1. Introducción
La comunidad contable, en las últimas décadas, ha prestado una
atención creciente hacia los aspectos sociales vinculados con nuestra
disciplina (Baker & Bettner, 1997; Hopwood, 1987). Se ha desarrollado
una nueva corriente o línea de investigación que defiendelas ventajas
científicas que pueden derivarse al ampliar el ámbito de estudio de la dimensión económica o técnica a la dimensión social (Cooper, 1980; Tinker, 1980).
Las investigaciones dentro de esta tendencia, abandonan la racionalidad económica que caracterizó a los estudios realizados en épocas
pasadas, e incorporan enfoques que podríamos denominar no-ortodoxos, puesto que incluyen aspectossociales, tales como: cultura, ideología, poder, relaciones sociales, etc. (Mathews, 1993; Morgan, 1988; Nahapiet, 1988; Perera, 1989; Thomas, 1989). En definitiva, se cuestiona
el impacto de los diferentes factores del contexto social y organizativo,
en el funcionamiento de un sistema contable de gestión (SCG) y viceversa, la influencia de las prácticas contables en la sociedad y en las relacionesy comportamiento humano dentro de una organización.
La influencia de estos factores revela que la Contabilidad de Gestión es una herramienta empleada por las empresas que está lejos de ser
desinteresada e inmune a las relaciones de poder, conflictos de intereses, etc., existentes en el funcionamiento de una organización. La Contabilidad de Gestión deja de ser analizada como un instrumento pasivo(diversas técnicas de administración) que refleja, de forma neutral, las
diferentes condiciones económicas y aspectos relacionados con el funcionamiento de una organización, y pasa a ser entendida como una
herramienta que también está vinculada con las relaciones de poder y
actividades de legitimación dentro y fuera de la organización (Hopwood, 1987).
En la tendencia social de la Contabilidad deGestión, se ha utilizado
una gran cantidad de marcos teóricos (Macintosh y Scapens, 1990), importados de la sociología y que podrían agruparse, básicamente, en tres
grandes corrientes: estructuralismo radical, humanismo radical y postestructuralismo / postmodernismo. Esta contingencia teórica, tal y
como expresan Macintosh y Scapens (1990), ha dado a la Contabilidad
de Gestión la posibilidad decrear un modo dialéctico de investigación
en el que se desarrollan intercambios entre las diferentes perspectivas,
necesarios para evitar el anquilosamiento de cualquier disciplina (Mor-

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gan, 1984; Hopper y Powell, 1985), pero quizá haya inducido también a
un cierto desorden teórico, promovido por un cierto...