Tesis Magister Gesti N Tributaria

INTRODUCCIÓN.

La carga de la prueba es uno de los temas respecto de los cuales la jurisprudencia tributaria más se pronuncia, siendo la tesis predominante aquella que hace recaer siempre en el contribuyente el onus probandi tanto en la etapa de fiscalización de los impuestos como en el posterior reclamo tributario, todo a partir del tenor del artículo 21 del código tributario que señala“Corresponde al contribuyente probar”.

Las objeciones o impugnaciones a la carga probatoria de la documentación aportada por los contribuyentes, que realizan los funcionarios del Servicio Impuestos internos, en proceso de fiscalización ¿Basta que sólo sean realizadas las impugnaciones o los funcionarios del Servicio deben presentar argumentos fundados para calificarlos como facturas falsas o nofidedignas como postula esta tesis?, y por otro lado ¿se ha aplicado tal criterio en los casos de facturas falsas?, es decir ¿en las facturas falsas la carga probatoria recae siempre en el contribuyente y el Servicio fundamenta sus impugnaciones? ¿Qué han dicho los fallos de los tribunales tributarios y aduaneros?.

En el caso de las facturas falsas existen una serie argumentos junto a Circulares emanadasde la propia Dirección Nacional del Servicio, de las cuales se desprende que cada vez que el organismo fiscalizador impugne u objete un crédito fiscal de un contribuyente por el carácter falso de sus facturas, debe cumplir necesariamente con dos requisitos: el primero, tiene que ver con que cada vez que el Servicio objete un crédito fiscal debe invocar la causal de rechazo al crédito, y elsegundo dice relación con que no basta la mera impugnación, sino que además debe fundamentar las razones por las cuales las facturas califican dentro de dicha causal. ¿Implica lo anterior que la carga de la prueba deja de ser exclusiva del contribuyente como ha sido entendido hasta ahora? Según mi entender, el hecho que el Servicio al momento de impugnar un crédito fiscal debido a la falsedad de la(s)factura(s) que lo sustentan deba fundamentar las razones de su rechazo, no implica un cambio de criterio en relación al onus probandi, ya que éste sigue siendo del contribuyente.

En la presente investigación se buscará determinar a quién le corresponde la carga de la prueba en materia de facturas falsas, tanto en la etapa de fiscalización como en el posterior reclamo tributario, esto a partir deun análisis de la doctrina y legislación vigente, legislación que estará centrada en la normativa constitucional, legal y principalmente en circulares emitidas por el Servicio.

La metodología a utilizar será fundamentalmente la analítica, de esta manera se analizará la normativa constitucional, las leyes tributario-procesales y sobre todo circulares del Servicio, también se tendrá en consideraciónla doctrina sobre el tema de la carga de la prueba en general y sobre las facturas falsas en particular, y la jurisprudencia de los nuevos tribunales tributarios y aduaneros publicada sobre la materia.

El primer capítulo denominado aproximación conceptual tendrá por finalidad explicar y conocer los dos conceptos claves de esta investigación, ya que por un lado veremos que es la carga de laprueba, y por el otro, sabremos que son las facturas falsas y en qué contexto se producen estos documentos dentro del ordenamiento jurídico.

En el segundo capítulo de la investigación se abordará el tema de la carga de la prueba en el derecho tributario. Para llevar a cabo esta labor se analizará el artículo 21 del código tributario, después se describirá el estado actual de la jurisprudencia sobre eltema, para posteriormente establecer el onus probandi en las distintas etapas del acertamiento tributario, y finalmente se buscará determinar la relación existente entre las normas tributarias y de derecho común que regulan la carga de la prueba.

En el tercer y último capítulo se buscará establecer la carga de la prueba en las facturas falsas. Para esto se verá si es posible aplicar el...