Trabajo Evaluaci N Mariana Eguiarte Morett Universidad Panamericana

UNIVERSIDAD PANAMERICANA



FACULTAD DE DERECHO



INTERACCIÓN ENTRE EL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


TRABAJO QUE PARA EFECTO DE LA EVALUACIÓN FINAL DE LA MATERIA ASPECTOS JURÍDICOS DE DERECHO TRIBUTARIO



P R E S E N T A

MARIANA EGUIARTE MORETT




PROFESOR: DR. JAVIER PÉREZ ARRAIZ

I. RESUMEN
El Impuesto Empresarial a Tasa Única (“IETU”) y el Impuesto sobrela Renta (“ISR”) tienen diversas diferencias estructurales que pueden derivar en calcular un IETU más alto. Dichas diferencias estructurales son esencialmente que el ISR se calcula sobre la base de devengados mientras que el IETU se calcula con base en flujos de efectivo y que ciertas deducciones autorizadas en el ISR no se autorizan para efectos del cálculo del IETU (v. gr., intereses,regalías pagadas a partes relacionadas).
Existe un alto riesgo de que el IETU resulte más alto que el ISR si no se alcanza un balance apropiado entre ambos impuestos considerando las referidas diferencias estructurales. En caso de que dicho balance no se logre (resultando en que el IETU sea más alto que el ISR), la tasa efectiva de impuestos corporativos se incrementaría durante el ejercicio fiscal encuestión toda vez que el IETU que excediese el ISR tendría que pagarse como un impuesto adicional.
Es así que el IETU no funciona como un impuesto mínimo alternativo sino que, por el contrario, impacta como un impuesto adicional esencialmente en virtud de que (i) el IETU efectivamente pagado no es susceptible de amortizarse contra el ISR generado en los siguientes ejercicio fiscales (ésta es ladiferencia principal entre el IETU y el abrogado Impuesto al Activo); y (ii) las utilidades que hubiesen sido sujetas al IETU no incrementan la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta lo que entraña que en caso de que se distribuyeran dividendos a partir de dicha utilidad, tendría que pagarse ISR adicional respecto de dicha distribución.
II. ASPECTOS GENERALES
El Impuesto al Activo (“IMPAC”) funcionaba como unimpuesto mínimo alternativo aplicable, entre otros, a sociedades residentes fiscales en México o establecimientos permanentes respecto de sus activos. Durante la vigencia de dicho impuesto, la tasa aplicable osciló entre el 2% y el 1.25%.
Los contribuyentes calculaban tanto el ISR como el IMPAC y pagaban el que resultase más alto. El IMPAC era recuperable en ejercicios futuros cuando el ISRresultara más alto que el IMPAC de modo que funcionaba como un pago anticipado a cuenta del ISR.
El IETU entró en vigor a partir del 1 de enero de 2008 y remplazó al IMPAC. Sus atributos principales son los siguientes: (1) exenciones mínimas; (2) una tasa reducida; (3) deducibilidad de gastos necesarios para generar ingresos. Igual que tratándose del IMPAC, los contribuyentes deben calcular tantoISR como IETU y pagar el que resulte más alto. La siguiente tabla muestra la interacción entre el ISR y el IETU:

ISR
IETU
Propósito del impuesto
Grava la utilidad neta y se calcula conforme a ingresos devengados.
Grava el retorno a la inversión de los factores de producción y se grava conforme a flujo de efectivo.
Tasa
30% de 2010 a 2012, 29% para 2013 & 28% para 2014 y ejercicios siguientes17.5%, pero como mecánica de transición se redujo la tasa al 16.5% para 2008 y 17% para 2009
Ingresos gravables
Ingresos independientemente de la fuente de donde provengan que se reciban en efectivo, bienes, servicios o crédito, ganancia/ pérdida inflacionaria y ganancia/pérdida cambiaria
Ingresos derivados de la venta de bienes o servicios y del otorgamiento del uso o goce temporal de cualesquiertipo de activos
Deducciones
Gastos estrictamente indispensables para la realización de actividades, depreciación o amortización de inversiones y costo de lo vendido de inventarios
Gastos, inversiones e inventarios son deducibles cuando se pagan
Gastos no deducibles

Intereses pagados a partes relacionadas o independientes, regalías pagadas a partes relacionadas, salarios (posibilidad de aplicar un...