TRABAJO PRACTICO DE DERECHOS DEL TRABAJO

TRABAJO PRACTICO DE DERECHOS DEL TRABAJO

A) EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y LOS SUJETOS DE LA TERCERA CATEGORÍA

Las sociedades, empresas y explotaciones unipersonales, sujetos incluidos en la tercera categoría de la Ley de Impuesto a las Ganancias -en adelante (LIG)-, deben realizar la liquidación del gravamen de acuerdo con la Teoría del Balance, considerando renta gravada todo beneficio oingreso que ponga de manifiesto un incremento de patrimonio o un aumento de riqueza destinada a gastos o a consumo. La diferencia existente entre el patrimonio al inicio y al cierre del año fiscal, más los consumos del período, manifiesta la existencia de una renta, sin importar la naturaleza de los beneficios o ingresos que han llevado a obtenerla.
En virtud de que durante el corriente mes losasesores fiscales estamos dedicados a la liquidación del impuesto para estos sujetos, consideramos oportuno realizar algunas reflexiones sobre ciertas particularidades aplicables a la misma.

1) EL RÉDITO SUJETO A IMPUESTO Y LOS ENRIQUECIMIENTOS A TÍTULO GRATUITO
La (LIG) supone que el sujeto empresa o sociedad es potencialmente capaz de obtener y reproducir cualquier tipo de rédito bajo la idea de laexistencia de una fuente generadora de renta permanente, y por ende considera gravados todos sus resultados.
En este sentido, no tan sólo resultan alcanzados los beneficios producto de transacciones realizadas con terceros –incluidas las ganancias de capital–, sino que deberán tenerse en cuenta, además, los enriquecimientos a título gratuito resultantes de condonaciones de deudas, como así tambiénlos generados por inversiones de terceros sobre los bienes de propiedad del sujeto. En este último caso se encuentran las mejoras introducidas por el locatario en el inmueble dado en locación, por las que el propietario –sujeto empresa– no esté obligado a indemnizar. Sobre el particular, y tal como se ha expedido la justicia, la renta deberá imputarse en el período fiscal en que se habilite lamejora.
2) RENTAS COMPRENDIDAS
En la tercera categoría se incluyen los resultados provenientes de las actividades industriales, comerciales, agropecuarias, mineras y de cualquier otro tipo, provenientes de la conjunción del trabajo y el capital, que son las actividades desarrolladas por los sujetos enumerados en el artículo 49 (LIG). Corresponden además a esta categoría, las rentas de la primera ysegunda categoría, en tanto sean obtenidas por sujetos que se encuentran organizados como empresa y las rentas de los profesionales, cuando se encuentran complementadas con una explotación comercial (sanatorios, clínicas, etc.). En este último caso, deberán tenerse en cuenta los pronunciamientos de la justicia a fin de un correcto encuadre de estos sujetos frente al gravamen.

3) CONCEPTO DEENAJENACIÓN
El artículo 3º (LIG) establece que se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Cuando dicha transferencia se efectúe a un precio no determinado, debemos remitirnos al artículo 28 del (DR), que a los fines de la determinación de los resultados, manda acomputar el valor de plaza de tales bienes a la fecha de la enajenación.
También se considerarán enajenados por las sociedades comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del artículo 49 (LIG) y por las sociedades de responsabilidad limitada y en comandita simple y por acciones, aquellos bienes que se les adjudiquen a sus socios en caso de disolución, retiro o reducción de capital, porun precio equivalente al valor de plaza al momento de dicha adjudicación, según surge del artículo 71 del (DR). El Fisco contempló el tema en el Dictamen 71/2004 (DAT), cuando razonó que la transferencia a sus accionistas del único bien que posee una sociedad anónima involucra, en el caso particular, la disolución de la sociedad y consecuentemente, el rescate de las acciones emitidas, por lo que...