Traslacion de impuestos

LA TRASLACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Luis Omar Fernández (FCE/UBA) Habitualmente se llama traslación al fenómeno mediante el cual un sujeto incidido por un impuesto traslada a otro la carga económica que el tributo comporta. Este fenómeno tiene varias características: a) altera el destinatario del tributo que, habitualmente, el legislador considero era quién tenía capacidad contributiva, b) perturbael equilibrio económico c) cambia la naturaleza del impuesto. Cuando el legislador crea un impuesto, lo hace basado en su apreciación sobre la capacidad contributiva de los sujetos: entonces grava las ganancias, el patrimonio o el consumo de quienes considera tienen dicha característica. La traslación ignora el indicio de capacidad tomado en cuenta por el legislador, ya que cambia al sujetoincidido, pudiendo alcanzar, incluso, a personas sin aquella característica. Esta particularidad es especialmente grave en nuestro país, donde para repetir ciertos impuestos, la ley requiere que se pruebe el “empobrecimiento” del repitente, o lo que es lo mismo, que el tributo no se trasladó, lo que constituye una verdadera probatio diabolis. La segunda característica, no se considera un fenómenodemasiado grave pues, en el fondo, obedece al mero transcurrir de la existencia, donde los hombres actúan interrelacionados y esas interacciones que se pueden observar como un continuo, como un fluir, del cual el equilibrio es sólo una excepción que muchas veces existe sólo en la teoría. Por su parte, la neutralidad impositiva, por lo menos en el sentido de los clásicos i , es una fantasía, ya que eltributo afecta a las variables económicas; es por ello que Neumark ii partiendo del principio de neutralidad, desarrolló el principio de evitar la consecuencias involuntarias de los perjuicios que crean a la competencia los impuestos, reputando tales a los efectos económicos del tributo que beneficiaran a algunos sectores en detrimento de otros, sin que este beneficio se justifique por algún otro delos principios. A veces estas modificaciones en la economía se suelen denominar “distorsiones”, con la carga peyorativa que ello implica; al respecto Neumark afirma: Si se equipara toda modificación de los factores del mercado, fiscalmente provocada, a una perturbación de la

competencia a la que se le suponen resultados perfectos cuando no son mas que deseables, se echa en olvido (…) el hechotan banal como fundamental de que cualquier impuesto debe disuadir el gasto de consumo e inversión si tiene que ser una alternativa útil a la deuda o a la financiación con nuevo dinero Resumiendo, el cambio en la naturaleza del impuesto es, con mucho, la más importante de estas consecuencias. Es sabido que la traslación altera las conductas de los individuos, influyendo en sus decisiones, aún másallá de la incidencia final. En el sujeto que recibe la traslación y no puede, a su vez, trasladar (debe soportar el costo del tributo) se producen alteraciones conductuales que hacen que la “onda” de cambios siga ocurriendo: si ve reducida su renta, alterara su mezcla de ahorro/consumo; la propia mezcla de consumos que antes era óptima, deja de serlo y se cambia por otra, de costo más reducido,por fin (pero no último) puede también alterar su relación ocio/trabajo. Estos cambios son denominados genéricamente por algunos economistas como “efecto-renta” y “efecto demostración” de los impuestos. Como se ve, la traslación parece un movimiento continuo, cuyo final es de difícil determinación. Tal vez un ejemplo aclare las cosas: un impuesto, por ejemplo a la renta de las empresas, puedeconvertirse en un tributo a la renta del consumidor, o del proveedor del sujeto incidido o de ambos, dependiendo de la forma que adopte la traslación: hacia adelante, hacia atrás o ambas. En otro caso (éste es un ejemplo de la realidad) cuando en Argentina se aumento la alícuota del impuesto al valor agregado del 18% al 21%, los compradores del sector más cartelizado de comercialización minorista de...