Tratados internacionales convenio para evitar doble tributacion

LOS CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES EN MATERIA DE DOBLE IMPOSICIÓN
Autor: José Antonio Bustos Buiza Inspector de Hacienda del Estado Dirección General de Tributos DOC. N.o 9/01

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ÍNDICE

I. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE IMPUESTOS I. SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO I.1. Introducción I.2. Ámbito de aplicación y definiciones I.3. Distribución de la potestadtributaria entre los estados en función de la clase de I.3. renta. Imposición de las rentas y el patrimonio I.4. Otras disposiciones contenidas en los convenios de doble imposición sobre la I.4. renta y el patrimonio I.5. Aplicación de los convenios en materia de impuestos sobre el patrimonio II. OTROS CONVENIOS

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Una visión integral de la fiscalidad internacional requiereanalizar las disposiciones contenidas en los Convenios internacionales de contenido fiscal, pudiendo ser estos de carácter bilateral o multilateral. Las disposiciones contenidas en todos ellos gozan de primacía frente a las disposiciones internas (artículo 96 de la Constitución Española), pasando a formar parte del ordenamiento jurídico interno, una vez producida su íntegra publicación en el BOE(artículo 1 apartado 5 del Código Civil). Dentro de los convenios de carácter bilateral, destacan por su importancia los destinados a evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal. Estos convenios pueden versar sobre las siguientes materias: • • • Impuestos sobre la renta y el patrimonio. Sobre rentas procedentes de la navegación marítima y aérea internacional. Sobre las herencias.

I.CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN EN MATERIA DE I. IMPUESTOS SOBRE LA RENTA Y EL PATRIMONIO
I.1 Introducción Los convenios de doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio se basan, en su práctica totalidad, en el Modelo de Convenio de la OCDE. Desde 1963, el Modelo ha tenido una gran repercusión en la negociación, aplicación e interpretación de los convenios fiscales.En primer lugar, los países miembros de esta organización han seguido en gran medida dicho Modelo al concluir o revisar sus convenios bilaterales. En segundo lugar, el impacto del Modelo se ha extendido más allá del ámbito de la OCDE, al utilizarse como documento básico de referencia en las negociaciones entre países Miembros y no Miembros, e incluso entre países no miembros, así como en lostrabajos de otras organizaciones internacionales mundiales o regionales en el ámbito de la doble imposición (en particular las Naciones Unidas). En tercer lugar, el reconocimiento mundial de las disposiciones del Convenio Modelo y su incorporación a la mayoría de los convenios bilaterales ha contribuido a convertir los comentarios a las disposiciones del Modelo en una guía ampliamente aceptada para lainterpretación y aplicación de las disposiciones de los convenios bilaterales existentes. Esto, sin duda, ha facilitado la interpretación y la aplicación uniforme de los convenios bilaterales. Ha medida que la red de convenios fiscales continúa ampliándose, la importancia del Modelo, y en particular de sus comentarios, se hace mayor.

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Los convenios de doble imposición en materia deimpuestos sobre la renta y el patrimonio suscritos por España siguen, con carácter general, el Modelo de Convenio de doble imposición de la OCDE, cuya última redacción es de mayo de 2000. El Modelo (así como también los convenios firmados por España y la mayoría de los países) describe, en primer lugar, su ámbito de aplicación y define algunos términos y expresiones. La parte principal del Convenioconsiste en las disposiciones relativas a la distribución de la potestad tributaria entre los Estados contratantes y en donde se establecen los mecanismos para eliminar la doble imposición. También contiene el Convenio algunas Disposiciones Especiales y Finales donde se regulan, entre otras cuestiones, el principio de no discriminación, el procedimiento amistoso, la entrada en vigor y la denuncia...