TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO DIFERIDO

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO DIFERIDO (I PARTE)
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Bogotá D.C., Colombia Año 1 Número 7 Director: César A. León Valdés


INTRODUCCIÓN
Con la sofisticación de las normas tributarias y su intensivo empleo como herramienta de política económica, desde hace algunos años, empe­zaron a ser notorias las diferencias entre las cifrasconsignadas en la de­clara­ción de renta para propósitos fiscales y las registradas en la conta­bilidad con fines comerciales.
Esta disparidad entre la utilidad contable y la renta líquida gravable ge­neró una intensa disputa de criterios sobre el monto que debería conta­bi­lizarse como un pasivo, con cargo a gastos del ejercicio. Algunos sectores opinaban que por tratarse de un impuesto cuyoreconocimiento definitivo se plasmaba en el respectivo denuncio rentístico, la provisión de impuesto sobre la renta y complementarios, contabilizada como un gasto, debería ser equivalente al impuesto declarado, sin importar el monto de las utili­dades (antes de impuestos) registradas contablemente o, incluso, sin in­tere­sar si se presentaba o no una pérdida comercial.
Por el contrario, otrossectores de opinión afirmaban que el gasto por concepto de impuesto sobre la renta y complementarios y su correlacio­nado pasivo deberían registrarse contablemente eliminando las diferen­cias fiscales provocadas por el aprovechamiento del anticipo de gastos o la postergación de ingresos, porque de otra manera se podría estar anticipando o retrasando las verdaderas utilidades de los socios o accio­nistas.Surgieron —de ésta manera— los conceptos de “diferencias tem­pora­les” y “diferencias definitivas”, los cuales deben ser evaluados cuida­do­sa­mente pues unos afectan dicha provisión y otros no. Nacieron también, así, los métodos de contabilización del impuesto sobre la renta y complemen­tarios, denominados “método del pasivo” y “método del diferido”.
Las dos clases de diferencias entre laparte fiscal y la contable surgen básicamente por las siguientes circunstancias:
1. Ingresos declarados que no se registran contablemente en el mismo período;
2. Ingresos que se registran en un ejercicio contable dado, pero que no son gravados, o lo son en períodos diferentes;
3. Gastos deducibles para fines fiscales pero que no lo son para la contabilidad; y
4. Deducciones no aceptadasfiscalmente, que se contabilizan como gastos en el estado de resultados.
Las diferencias definitivas —como lo pueden ser los ingresos exentos o no constitutivos de renta o los gastos no deducibles—no causan impuesto diferido, pero las temporales si lo hacen, la mayoría de las veces.
DIFERENCIAS DEFINITIVAS
De acuerdo a normas internacionales de contabilidad, son diferencias de­fi­­ni­ti­vas o permanentesaquellas discrepancias entre la renta líquida grava­ble, determinada para propósitos fiscales, y la utilidad contable de un perío­do, cuyo origen corresponde al mismo ejercicio comercial pero que no produ­cen ninguna clase de efecto en períodos posteriores.
 
Como ejemplo de ésta clase de diferencias se pueden citar los siguientes, tomados —todos— del estatuto tributario, aclarando que existeuna gran cantidad de conceptos similares, no incluidos en la presente lista:
 
a) Ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional
 
b) Costos y gastos no deducibles
 
c) Deducciones fiscales como amortización de pérdidas fiscales o cierta clase de inversiones
 
d) Rentas exentas
 
e) Descuentos tributarios
 
Esta clase de partidas constituyen diferencias definitivas porcuanto, de una parte, algu­nos gastos contables nunca serán deducciones y, de otra, algunos ingresos nunca serán rentas gravables y algunas deducciones fiscales nunca serán gastos contables.
 
DIFERENCIAS TEMPORALES
Se definen así las diferencias entre la renta líquida gravable y la utilidad contable, registrada en un período, que se originan porque el ejercicio en el cuál algunas partidas de...