Tratamiento contable impositivo

UNIDAD 5.- TRATAMIENTO CONTABLE IMPOSITIVO
Competencia.- El estudiante debe saber que las empresas realizan sus operaciones de compra y
venta bienes y servicios aplicando impuestos.
5.1 Introducción.Hasta el capítulo anterior, hemos visto por razones didácticas transacciones comerciales
sencillas sin aplicación impositiva, ahora para que el alumno pueda tener un conocimiento
completo del registrode las operaciones, consideraremos el tratamiento contable de los
siguientes impuestos:
• Impuesto al valor agregado, IVA
• Impuesto a las transacciones, IT.
Estos impuestos tienen como fundamento a las siguientes disposiciones legales:
• Ley No. 843 de 20 de mayo de 1986 que creó el IVA
• Ley No. 1606 del 22 de diciembre de 1994 que modifica la Ley No. 843, y su
reglamento D. S. No.24049 del 29de junio de 1995.
• D. S. No. 26077 de 19 de febrero de 2001, texto ordenado a la Ley No. 843.
Es muy importante que los alumnos lean y analicen estas disposiciones, para que logren el
registro adecuado de las operaciones de una organización.
5.2 Impuesto al valor agregado.5.2.1 Operaciones gravadas por el IVA.- El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por
todas las personas, organizacionesy empresas que realicen cualquiera de las operaciones
que se detallan a continuación:
• La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional,
• Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
• Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional,
• Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorionacional,
• Importaciones definitivas,
• Alquiler de muebles o inmuebles,
• Arrendamiento financiero de bienes muebles.
5.2.2 Operaciones excluidas y exentas del IVA.- Se encuentran excluidas del IVA los ingresos
provenientes de las siguientes operaciones:
• Operaciones financieras en las que se generen ingresos por concepto de Intereses
(créditos o depósitos de entidades financieras).
• Operacionesde compra-venta de deventures, títulos, valores y acciones y títulos de
crédito.
• Ventas o transferencias como consecuencia de reorganizaciones de empresas o
aportes de capital.
Están exentas del IVA:

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Las importaciones efectuadas por diplomáticos acreditados en el país o por
instituciones que tengan dicho estatus.
Las importaciones “bona fide” de los viajeros que lleguen al país por unmonto
máximo de $US. 1.000.-

5.2.3 Nacimiento del hecho imponible.
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En las ventas a contado o crédito en el momento de entrega de bien que suponga
transferencia de dominio, la percepción parcial o total del precio o de la facturación,
lo que ocurra primero.
En los contratos de obra o prestación de servicios desde el momento que finalice la
ejecución o prestación o desde la percepcióntotal o parcial del precio o la
facturación, entre éstos el que fuere anterior.
En los contratos de obra de construcción respecto de cada certificado de avance de
obra a la percepción de cada pago.
En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en el caso de
contratos de obra y prestación de servicios o se produzca el retiro de bienes de la
actividad de los sujetos pasivos y sedestinen a uso particular del único dueño o
socios.
En el momento de despacho aduanero, en los casos de importaciones definitivas e
inclusive importaciones de emergencia.
En el arrendamiento financiero en el momento de vencimiento de cada cuota y el
pago final del saldo (de la opción de compra)

5.2.4 Base imponible.- La base imponible del impuesto está constituida por el precio neto de la
venta demuebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y toda otra
prestación, cualquiera fuere su naturaleza consignados en la factura, nota fiscal o
documento equivalente. En el caso de las importaciones la base imponible estará dada por
el valor CIF aduanero determinando con arreglo a la legislación pertinente, más los
derechos, cargos aduaneros y toda otra erogación necesaria para...