tratamiento de la depreciacion

I
Tratamiento de la depreciación para
efectos tributarios
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento de la depreciación para efectos
tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 281 - Segunda
Quincena de Junio 2013

1. Introducción
De acuerdo con la Norma Internacional
de Contabilidad 16 – NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, la depreciación es
ladistribución sistemática del costo de
un activo a lo largo de su vida útil y para
ello existen diferentes métodos de depreciación que no necesariamente coinciden
con la utilizada para fines tributarios que
es generalmente el de línea recta, lo cual
genera diferencias entre uno y otro tratamiento, el presente artículo está enfocado
a describir el tratamiento tributario de
la depreciación delos diferentes bienes
del activo fijo e inclusive los regímenes
especiales de depreciación, en el cual
también veremos algunos casos prácticos.

2. La depreciación
A efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilizan en
sus negocios, industria, profesión u otras
actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría,se compensa
mediante la deducción de la depreciación
a la renta bruta, para determinar la renta
neta sobre la que se pagará el impuesto a
la renta, se debe computar anualmente y
sin que en ningún caso se haga incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores, en ese sentido no se puede
deducir en un determinado ejercicio la
depreciación no deducidaen ejercicios
anteriores, la cual se deberá adicionar en
la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, recordemos también que el
artículo 57º de la Ley del Impuesto a la
Renta no permite la deducción de gastos
de ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo solo se
afecten parcialmente a la producción de
rentas, las depreciaciones se efectuarán en
la proporcióncorrespondiente.
Base legal:
Art. 38º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Tasas de depreciación para
fines del impuesto a la renta
Las tasas de depreciación a aplicarse son
las siguientes:
N° 281

Segunda Quincena - Junio 2013

a) Edificios y construcciones: 3% anual
(aplicable hasta el 31.12.09).
b) Edificios y construcciones: 5% anual
(aplicable a partir de 01.01.10).
En cuanto a losedificios y construcciones, la Ley ha establecido una tasa fija
de depreciación; por lo tanto, no se
podrá utilizar tasas diferentes ya sean
menores o mayores, a diferencia de
los otros bienes que veremos a continuación en donde se han establecido
una tasa máxima. En ese sentido se
pueden utilizar tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores.
Base legal:
Art. 39º TUO de la Leydel Impuesto a la Renta,
modificado por Ley Nº 29342, vigente a partir
de 01.01.10 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley
del Impuesto al a Renta.
Informe Nº 124-2010-SUNAT/2B0000:
«la SUNAT señala que en la expresión “edificaciones y construcciones” deben entenderse
comprendidas las edificaciones propiamente
dichas y toda construcción, obra de arquitectura
o ingeniería que tienen comocaracterísticas su
fijeza y permanencia, ésta última asociada a una
vida útil relativamente extensa, similar a la que
corresponde a un edificio, no se destinan para
la venta en el curso normal de las operaciones
de una entidad, y se utilizan en el proceso de
producción o comercialización o para uso administrativo y que están sujetas a depreciación,
excepto terrenos».

Formarán parte de las edificacionesy construcciones todos los bienes y
materiales que sean necesarios para
su puesta en funcionamiento, uso
o aprovechamiento económico, así
como los aditamentos de carácter
permanente que tengan una vida útil
relativamente larga como la obra.
c) Otros bienes:
Bienes

Porcentaje
máx. anual

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca

25%

Vehículos de transporte
terrestre...