Tratamiento tributario del contrato de mandato
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Publicado: 9 de febrero de 2012
Tratamiento tributario del contrato de mandato
El contrato de mandato tiene un tratamiento tributario que puede crear ciertas inquietudes y en razón a ello, a continuación transcribimos lo que la doctrina de la Dian (oficio número 012420 de febrero 10 de 2006) considera debe ser el tratamiento de aspectos como la facturación, la retención en la fuente, el Iva, ingresos, costos y deducciones:“Ahora bien, cuando se configure un contrato de mandato, debe darse aplicación al artículo 29 del Decreto 3050 de 1997, norma respecto de la cual este despacho, mediante Concepto No 049345 del 16 de diciembre de 1999, señaló:
“(...
El articulo 29' del Decreto 3050 de 1997, prescribe...
"En los contratos de mandato, incluida la administración delegada el mandatario practicará al momentodel pago o abono en cuenta, todas las retenciones del impuesta sobre las renta, ventas, y timbre establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. Así mismo, cumplirá todas las obligaciones inherentes al agente retenedor.
(...) .
El mandante declarará los ingresos y solicitará los respectivos costos, deducciones, impuestos descontables yretenciones en la Fuente, según la información que le suministre el mandatario, el cual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste.
El mandante practicará la retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios.
Cuando el mandato searepresentativo e implique la percepción de ingresos, la facturación deberá ser emitida por el mandante. Cuando el mandato no sea representativo la facturación deberá ser emitida por el mandatario".
Conforme a la disposición transcrita es claro que corresponde al mandatario practicar las retenciones en la fuente, proceder que se realizará atendiendo a la calidad del mandante, vale decir que siel mandante es agente de retención el mandatario actuará de conformidad debiendo para el efecto cumplir todas las obligaciones fiscales de los agentes de retención.
De otra parte y aun cuando no es motivo de la consulta se considera de interés para la misma hacer referencia al articulo 3° del Decreto 1514 de 1998, relativo a la obligación de facturar cuando media un contrato de mandato,disposición que por demás conlleva una derogatoria tácita del inciso final del artículo 29 del decreto 3050 de 1997.
ARTICULO 3. Facturación en mandato.
'En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidas en todos los casos por el mandatario.
Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la factura deberá ser expedida a nombre del mandatario.
Paraefectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal, según las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
En el caso de devoluciones se adjuntaráademás una copia del contrato de mandato.
El mandatario deberá conservar por el término señalado en el Estatuto Tributario, las facturas y demás documentos comerciales que soporten las operaciones que realizó por orden del 'mandante.
Como se observa, cuando el inciso 1" del artículo 3° del Decreto 1514 de 1998, prescribe que: "En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidasen todos los casos por el mandatario.", está con ello formulando una derogatoria tácita en la medida que dicha disposición no puede conciliarse con el inciso final del articulo 29 del decreto 3050 de 1997, que establecía una limitante a la expedición de la factura, según el mandato sea o no representativo, limitante que perdió vigencia al ser modificada por el Decreto 1514/98".
4. Impuesto...
El contrato de mandato tiene un tratamiento tributario que puede crear ciertas inquietudes y en razón a ello, a continuación transcribimos lo que la doctrina de la Dian (oficio número 012420 de febrero 10 de 2006) considera debe ser el tratamiento de aspectos como la facturación, la retención en la fuente, el Iva, ingresos, costos y deducciones:“Ahora bien, cuando se configure un contrato de mandato, debe darse aplicación al artículo 29 del Decreto 3050 de 1997, norma respecto de la cual este despacho, mediante Concepto No 049345 del 16 de diciembre de 1999, señaló:
“(...
El articulo 29' del Decreto 3050 de 1997, prescribe...
"En los contratos de mandato, incluida la administración delegada el mandatario practicará al momentodel pago o abono en cuenta, todas las retenciones del impuesta sobre las renta, ventas, y timbre establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad del mandante. Así mismo, cumplirá todas las obligaciones inherentes al agente retenedor.
(...) .
El mandante declarará los ingresos y solicitará los respectivos costos, deducciones, impuestos descontables yretenciones en la Fuente, según la información que le suministre el mandatario, el cual deberá identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de éste.
El mandante practicará la retención en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios.
Cuando el mandato searepresentativo e implique la percepción de ingresos, la facturación deberá ser emitida por el mandante. Cuando el mandato no sea representativo la facturación deberá ser emitida por el mandatario".
Conforme a la disposición transcrita es claro que corresponde al mandatario practicar las retenciones en la fuente, proceder que se realizará atendiendo a la calidad del mandante, vale decir que siel mandante es agente de retención el mandatario actuará de conformidad debiendo para el efecto cumplir todas las obligaciones fiscales de los agentes de retención.
De otra parte y aun cuando no es motivo de la consulta se considera de interés para la misma hacer referencia al articulo 3° del Decreto 1514 de 1998, relativo a la obligación de facturar cuando media un contrato de mandato,disposición que por demás conlleva una derogatoria tácita del inciso final del artículo 29 del decreto 3050 de 1997.
ARTICULO 3. Facturación en mandato.
'En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidas en todos los casos por el mandatario.
Si el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la factura deberá ser expedida a nombre del mandatario.
Paraefectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deberá expedir al mandante una certificación donde se consigne la cuantía y concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador público o revisor fiscal, según las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
En el caso de devoluciones se adjuntaráademás una copia del contrato de mandato.
El mandatario deberá conservar por el término señalado en el Estatuto Tributario, las facturas y demás documentos comerciales que soporten las operaciones que realizó por orden del 'mandante.
Como se observa, cuando el inciso 1" del artículo 3° del Decreto 1514 de 1998, prescribe que: "En los contratos de mandato, las facturas deberán ser expedidasen todos los casos por el mandatario.", está con ello formulando una derogatoria tácita en la medida que dicha disposición no puede conciliarse con el inciso final del articulo 29 del decreto 3050 de 1997, que establecía una limitante a la expedición de la factura, según el mandato sea o no representativo, limitante que perdió vigencia al ser modificada por el Decreto 1514/98".
4. Impuesto...
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