TRIBUTACION ABOGADO SOCIEDAD

QFD 2015/40418 DGT, Consulta nº V0622/2015 de 19 febrero 2015.
ÍNDICE
ANTECEDENTES DE HECHO ................................................................................................................................................. 1
CUESTIÓN PLANTEADA........................................................................................................................................................ 1
CONTESTACIÓN ....................................................................................................................................................................... 1
Núm. consulta V0622-15

ANTECEDENTES DE HECHO
La entidad consultante (X) tiene por objeto social la prestación de servicios profesionales propios de la abogacía, incluida la prestación
de esos serviciosa través de sus socios y los empleados capacitados para el ejercicio de la profesión.
Dentro de la estrategia de internacionalización de la entidad, se está planteando la suscripción de un acuerdo de intercambio de flujos
económicos con dos sociedades no residentes (A y B), pertenecientes al mismo sector económico que la consultante. El mencionado
acuerdo consiste en que X participará en elnegocio de las entidades no residentes mediante la adquisición directa de participaciones y
la suscripción de sendos contratos (contratos de ecualización):
- Los contratos de ecualización permiten la colaboración empresarial de las firmas (X, A y B), compartiendo capital intelectual y
tecnología. Darán derecho tanto a la entidad consultante como a las sociedades no residentes, a participar en unporcentaje del resultado
de las otras entidades, mediante el cobro de unos pagos (pagos ecualizados). Para el cálculo de la base del pago ecualizado (utilidad
ajustada), cada una de las entidades intervinientes calculará el resultado de su actividad antes de impuestos y de la retribución de
socios profesionales, y se reducirá en un 18,6% de los ingresos. Posteriormente, sobre la utilidad ajustada, seaplicarán los porcentajes
de participación calculados en función del peso específico, sobre el beneficio antes de impuestos, que cada una de las tres entidades
representa sobre el total. La entidad consultante recibirá un 30% de la utilidad ajustada tanto de la sociedad A como de la sociedad B,
mientras que pagará un 1,26% de su utilidad ajustada a la sociedad A y un 1,58% a la entidad B. Sólo serealizan pagos ecualizados
cuando los resultados de las entidades son positivos.
- A su vez, la entidad consultante participará en A y B a través de una entidad de tenencia de valores extranjeros (ETVE) española. X
ostentará el 30% del capital social de la ETVE, mientras que el resto (70%) será ostentado por los socios de las entidades A y B. La ETVE
participará en las entidades A y B con unporcentaje del 99,9%, en cada una de ellas. Las mencionadas participaciones no darán derecho
a recibir un dividendo. Si bien, en determinados supuestos, como es en el caso de resolución de los contratos, dichas participaciones se
transmitirán, siendo valoradas conforme a una fórmula basada en el resultado antes de gastos financieros, impuestos y amortizaciones
(EBITDA) generado por cada firma, antes dela retribución de socios profesionales, minorado en un 18,6% de los ingresos.
- Asimismo, los socios de A participarán íntegramente en el capital social de HoldCoA, que ostentará un 1,27% del capital social de
X. Los socios de B participarán íntegramente en el capital social de HoldCoB, que ostentará un 1,58% del capital social de X.

CUESTIÓN PLANTEADA
Tratamiento fiscal en el Impuesto sobreSociedades de los pagos ecualizados que la entidad consultante pagaría a las entidades no
residentes. La entidad consultante entiende que el pago ecualizado satisfecho por las no residentes a la entidad consultante tendrá la
consideración de ingreso tanto contable como fiscal. Si la respuesta anterior se vería afectada en el caso de que los pagos ecualizados
se contabilizaran de forma separada como...