Tributacion de los pagos al exterior

TRIBUTACIÓN DE LOS PAGOS AL EXTERIOR
Juan Guillermo Ruiz
Posse, Herrera & Ruiz
Bogotá D.C., 25 de marzo de 2010

ÍNDICE GENERAL
A.
B. C. 1. 2.

Impuesto sobre la renta de los no residentes (declarantes y no declarantes).
Pago de importaciones. Declaración de renta de los contribuyentes residentes en Colombia – Deducibilidad de pagos al exterior. Pagos salariales. Rentas de capital y detrabajo: (i) intereses, (ii) regalías, (iii) comisiones, (iv) honorarios, (v) arrendamientos, (vi) know how, (vii) servicios técnicos, (viii) asistencia técnica, (ix) consultoría. Contratos llave en mano y demás contratos de confección de obra material. Ventas de acciones y otros activos. Explotación de películas y programas de computador. Impuesto a las ventas en pagos al exterior. Impuesto deindustria y comercio en pagos al exterior.

3. 4. 5.

E. F.

1. Impuesto sobre la renta de los no residentes
 Impuesto de los no residentes.  No declarantes: equivale a las retenciones en la fuente. Art. 6 E.T. y Art. 592, Num. 2 E.T.  Declarantes:
(i) Sustitución de inversión extranjera. Art. 326, parágrafo E.T.; Art. 2, Dec. 1242 de 2003. (ii) Venta de activos. (iii) Contratos llaveen mano: contratos de servicios autónomos. Concepto DIAN 83098 de 2009, Art. 200, 201 E.T.  Declarantes por patrimonio. No son declarantes. CE-Sent. #11001-03-27-000-200600019-00-16028, Concepto DIAN 85384 de 2006.

2. Pago de importaciones.
 El pago de importaciones no genera renta de fuente nacional.
 Transferencia de la propiedad bajo los términos INCOTERMS -Impuesto sobre

la renta. Principio de territorialidad. Concepto DIAN 52812 de 2008.  Renta de fuente extranjera. El ingreso es percibido en el exterior.  No hay lugar a practicar retención en la fuente.

 Art. 24 E.T.
 La enajenación de bienes que se encuentren en el país al momento de su

enajenación genera ingreso de fuente nacional.

2. Pago de importaciones.
INCOTERMS que implican entrega en ColombiaINCOTERM DAF DES DEQ DDU DDP Definición Delivered at frontier Delivered ex Ship Delivered ex Quay Delivered Duty Unpaid Delivered Duty Paid Descripción Entrega en la frontera Entrega sobre buque en puerto de destino Entrega en muelle de destino con derechos pagados Entrega en destino sin derechos pagados Entrega en destino con derechos pagados

2. Pago de importaciones.
Descripción general deIncoterms para efectos de valoración

INCOTERM E F C

DESCRIPCIÓN EXW. A disposición del comprador en el local del vendedor. FOB. A disposición del vendedor en puerto de despacho. CIF. El vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de pérdida o daño de la mercancía o costos adicionales después de la carga y despacho. DAF, DES, DEQ, DDU y DDP, el vendedor soporta todos los gastos y riesgosnecesarios para llevar la mercancía al país de destino.

D

3. Declaración de renta de los contribuyentes residentes
REQUISITOS GENERALES DE DEDUCIBILIDAD
• Que los gastos tengan relación de causalidad con las rentas de fuente nacional. Artículo 121 E.T.

•

Que se haya practicado retención en la fuente. Artículo 121 E.T.

•

Que se de cumplimiento a las normas cambiarias. Artículo123 y 325 E.T.

•

Cumplimiento al régimen de precios de transferencia cuando se trate de operaciones con vinculados económicos o partes relacionadas. Artículo 260-7 E.T.

3. Declaración de renta de los contribuyentes residentes
REQUISITOS ESPECIALES DE DEDUCIBILIDAD
1. Limitación de costos o deducciones: limitados al 15% de la renta líquida, salvo cuando: Art. 122 E.T.
 

Pagos porconceptos sometidos a retención en la fuente. Pagos por comisiones por compra o venta de mercancías, materias primas cuando no excedan de 5% del valor de la operación, o del 10% si se trata de manufacturas. Resolución 2996 de 1976 del Ministerio de Hacienda.



Pago de intereses de créditos a corto plazo por importación de mercancías.

3. Declaración de renta de los contribuyentes...