tributacion subvencion

TRIBUTACIÒN DE LA SUBVENCIÒN Y EL COPAGO EN LOS
COLEGIOS SUBVENCIONADOS
MARCO
TEÓRICO
TRIBUTARIO
DE
1
EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS .

LOS

ESTABLECIMIENTOS

A) Los Colegios Subvencionados Gratuitos y los de Financiamiento
Compartido.
En primer término es importante señalar, que el Título II del D.F.L. N°
2 de 1998, del Ministerio de Educación, sobre Subvención a
EstablecimientosEducacionales de Financiamiento Compartido y del
Sistema de Becas, en el inciso primero del artículo 24 preceptúa que
los establecimientos educacionales de financiamiento compartido
podrán efectuar cobros mensuales por alumno no mayores a 4
Unidades de Subvención Educacional.
Respecto de lo anterior es importante tener presente que las
exenciones tributarias que establecen las leyes, por sucarácter
excepcional, deben ser interpretadas y aplicadas en forma estricta, es
decir, no pueden extenderse a otras situaciones que las descritas en la
norma, aunque ellas sean similares.
Por otro lado, el marco normativo de la tributación general aplicada a
los contribuyentes, establece a beneficio fiscal en el artículo primero
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, un impuesto sobre larenta,
entendiendo por tal, conforme con el artículo segundo del mismo
cuerpo legal a los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que
rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera
que sea su naturaleza, origen o denominación 2.
En la aplicación normativa específica relacionada con la educación,
podemosencontrar que en el inciso 1° del artículo 5° del citado D.F.L.
N° 2, establece una exención tributaria al indicar que la subvención,
derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones a que se
refiere el artículo 18, en la parte que se utilicen o inviertan en el pago
de remuneraciones del personal, en la administración, reparación,
mantención o ampliación de las instalaciones de losestablecimientos
1

2

Oficio N° 4.197, de 11.10.2006, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos, del S.I.I.
Impuesto a la Renta Decreto Ley Nº 824.

beneficiados o en cualquiera otra inversión destinada al servicio de la
función docente, no estarán afectos a ningún tributo de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Por su parte, el inciso primero artículo 16 del mismo D.F.L.establece
que “sin perjuicio de lo dispuesto en la letra d) del artículo 6° de esta
ley, los establecimientos de educación media regidos por las
disposiciones del presente Título, podrán percibir derechos de
matrícula y derechos de escolaridad.
El título en el cual se encuentra inserto el citado artículo 16 es el Título
I, denominado “De la subvención a la Educación Gratuita”, por lo que
no cabesino concluir que los derechos de escolaridad son aquellos que
puede percibir un establecimiento de educación gratuita, y que el
artículo 17 del ya citado D.F.L. N° 2 define como los cobros efectuados
por el establecimiento educacional a los padres y apoderados y los
aportes que efectúen los padres y apoderados al establecimiento y a
terceras instituciones relacionadas con él, tales comocentros de
padres, fundaciones, corporaciones, entidades culturales, deportivas u
otras y los cobros que efectúen dichas instituciones a aquéllos durante
el año.
De acuerdo con lo antes señalado, los cobros mensuales que el
artículo 24 autoriza efectuar a los establecimientos educacionales de
financiamiento compartido no se encuentran comprendidos dentro del
concepto de derechos deescolaridad.
Por otro lado, la exención que contempla el artículo 5° del D.F.L. Nº 2,
del Ministerio de Educación se otorga a los derechos de escolaridad,
los cuales, tal como se indicó previamente, son aquellos definidos por
el artículo 17, y que el artículo 16 autoriza a percibir a los
establecimientos de educación gratuita; por lo tanto, la exención no
alcanza a los cobros mensuales que el...