tributacion

Resulta frecuente incurrir en una confusión al estar frente a los conceptos de Costo y Gasto, tomándolos como sinónimos (sobre todo en los operadores no contables). Lo primero que debemos advertir es que si bien son conceptos que se encuentran muy cercanos porque ambos representan “desembolsos” con la finalidad de obtener un beneficio como fruto de la actividad económica de una empresa, ladiferencia entre ellos es que en el Costo nos encontramos frente a un egreso orientado a financiar un bien o servicio que generará beneficios económicos futuros, mientras que en el Gasto, estamos frente a un egreso que financia una actividad específica en beneficio de la empresa pero que queda consumido en ese instante.

Las consecuencias de la diferente naturaleza que corresponde a ambos conceptosson importantes ya que el tratamiento que se le haya dado a dichos desembolsos determinará para efectos tributarios que nos encontremos frente a la aplicación del Artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta (costo computable) o al Artículo 37º (gasto) lo que podría traducirse en una contingencia tributaria al haberse cargado al gasto algo que debió aún considerarse como Costo (estar en elInventario) y por lo tanto recién convertirse en un gasto propiamente dicho con el reconocimiento del ingreso por la venta de la mercadería o la prestación del servicio.

En dicho escenario, la Administración Tributaria viene desconociendo, entre otros, diversos gastos por depreciación, como la correspondiente a bienes en leasing y a maquinaria revaluada voluntariamente, bajo la consideración de quetodo reparo vinculado con el costo de producción debe afectar los resultados del período en que se "realiza" la producción. Una estrategia tributaria adecuada requiere revisar hasta qué punto tal criterio es correcto y, de ser el caso, si la asignación de los costos en virtud de las Normas Internacionales de Contabilidad, en particular la NIC 2 Inventarios, tendría implicancias en materiatributaria.

Para tal efecto desarrollaremos los conceptos de costos y gastos desarrollados por la contabilidad general, contabilidad de costos, Resoluciones del Tribunal Fiscal y en la propia normatividad del Impuesto a la Renta a fin de poder realizar algunas reflexiones que consideramos importantes.

1.- Definición de Gasto, Costo y Costo Indirecto de Fabricación:

Gasto:

Se define como uncosto que ha producido un beneficio y que ha expirado. Los costos no expirados que pueden dar beneficios futuros se clasifican como activos. Bajo el concepto de costo, cuando se utilizan los beneficios de un costo se convierten en gasto.

Gasto.- Son desembolsos o “costos” no vinculados a la producción de bienes o servicios.

Desde la perspectiva contable, el gasto implica un decremento en losbeneficios económicos producidos a lo largo del período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien, de generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, se pueden medir con fiabilidad y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio .

En el Marco Conceptual para laInformación Financiera 2010 se establece que la definición de Gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de las actividades ordinarias se encuentran, por ejemplo el costo de ventas, los salarios y la amortización.

Es así que, los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directaentre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente correlación de gastos con ingresos como lo establece el párrafo 4.50 del Marco Conceptual para la Información Financiera 2010, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos. Por...