tributacion

TRIBUTACION

Un primer intento exhaustivo de delimitación del concepto de renta fue realizado a fines del siglo XIX por Georg von Schanz[1] quien toma como punto de partida lo que llama “el rendimiento” o sea el incremento económico. 
“Lo que se trata de conocer es la capacidad económica individual de una persona en un período determinado, los medios de que dispone en tal período sin consumirsu propio patrimonio y sin tener que recurrir a medios ajenos” difiriendo las opiniones sobre si los incrementos de valor han de computarse cuando realmente han ocurrido o cuando han sido estimados. Asimismo sostiene que para obtener la suma de los medios de que una persona dispone para utilizar con fines propios sin recurrir a su patrimonio, hay que incluir no sólo los rendimientos deactividades sino cualquier aumento de valor y las adquisiciones a título gratuito, no siendo relevante la periodicidad en la adquisición sino el poder económico que brindan los ingresos.[2]

Según Jarach,[3] el término renta se utiliza en español para indicar el ingreso neto total de una persona, aunque también se lo emplea para designar los productos netos de fuentes determinadas como puede ser la rentadel sueldo, la de la colocación, la proveniente de títulos mobiliarios, del trabajo personal, etc. Señala que se los usa, además, en el sentido más restringido de la renta ricardiana, aludiendo a la teoría de David Ricardo sobre la renta diferencial de la tierra.[4] El término” renta” es equivalente al concepto ingreso neto global –income; einkommen; révenu o reddito- y el término “rédito” designael producto neto de una fuente determinada y en el impuesto global a la renta se le emplea en plural, para hacer resaltar la suma de los réditos de distintas fuentes. Los términos réditos y ganancias resultan sinónimos de productos, es decir, como rendimientos netos de una fuente determinada (en alemán

García Belsunce[5] por su parte, partiendo de las doctrinas económicas, fiscales ylegalistas, se adhiere a la doctrina del “rédito-producto” en la que halla una fundamentación científica de corte económico, que como tal da base y sustento a situaciones de contenido económico, y además presenta una organicidad y un rigor científico que la impone sin lugar a dudas sobre las demás doctrinas, pues éstas otras (“rédito- incremento patrimonial o rédito- ingreso”) no tienen más elemento decohesión que el propósito de servir a fines fiscales.

Por su parte el Informe Carter[6], cuyos postulados veremos en alguna de las lecturas del presente material, establece en forma explícita un concepto de base imponible concebido a partir de la capacidad económica total del sujeto para llegar a la capacidad gravable, previa detracción de los importes necesarios para su subsistencia. En esesentido, la diferencia entre el “potencial económico global”[7] y los “gastos comprensibles”[8] vendrían a ser los gastos de subsistencia de la unidad contribuyente: la cantidad de potencial económico que no refleja capacidad contributiva. Por lo tanto, la base del impuesto estaría conformada por el “potencial económico discrecional”[9] de la unidad de imposición. [10]

No obstante, cualquier que seala denominación elegida lo importante es que la ley de imposición a la renta debe determinar el concepto teórico de lo que se quiere gravar como una cuestión esencial con miras a dos objetivos: uno, para orientar al legislador en la fijación del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas y otro, para orientar al intérprete de la ley cuando ella elude la definición de renta o rédito yse limita a consignar, a título enunciativo, algunos beneficios que están alcanzados por el impuesto. [11]

Al definir el objeto de imposición la ley puede emplear diversos vocablos, como si fueren sinónimos, sea renta, rédito, beneficio, utilidad, ganancia, rendimiento, enriquecimiento o cualquier otro. Ello no es lo más relevante en esta definición, y se diría que tiene principalmente el...